企业税务筹划管理探究

2017-04-15王长铎

福建质量管理 2017年4期

关键词：税法筹划纳税

王长铎

(重庆理工大学会计学院重庆 400054)

企业税务筹划管理探究

王长铎

(重庆理工大学会计学院重庆 400054)

税务筹划是企业用足用好税务政策的新课题，是企业理财的一个重要领域。本文就税务筹划的概念、特征、可能性和效应进行了初步的理论探讨。在市场经济条件下,减轻企业税负,降低成本费用水平是提高企业竞争力的一个重要手段,如何在国家法律、法规允许范围内合理筹划企业的各种税收,使企业税负最轻,成为目前企业面临的最为关键的问题之一,这便产生了企业税收筹划问题。本文从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层面,讨论了企业税收筹划的主要策略和方法,并以之探究当前企业税收筹划的现实意义。

税务筹划；税务负担；节税；选择

一、税务筹划的概念与特征

税务筹划是纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税务政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税务负担，获得税务利益的合法行为：

1.合法性。税务筹划是根据现行法律、法规的规定进行的选择行为，是完全合法的。在合法的前提下进行的税务筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税务政策导向的合理有效性。

2.超前性。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务。税务筹划就是将税务作为影响纳税人最终收益的重要因素，对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计、安排。

3.目的性。税务筹划的目的是最大限度地减轻企业的税务负担。减轻税务负担一般有两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案。

二、现代企业实施税务筹划的可能性

1.税务理念的改变为税务筹划排除了思想障碍。随着市场经济的发展，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税务，企业管理者开始认识到税务在现代企业管理中的作用。可以说，目前研究税务筹划的思想障碍已经基本消除。

2.税务制度的完善为税务筹划提供了制度保障。我国自1994年税务制度改革后,税务制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展,体现了市场经济发展的内在要求,并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业管理者进行企业税务筹划提供了制度保障。

三、税务筹划的效应分析

税务筹划既然是市场经济条件下纳税人应有的一项基本权利，且在现有的法规和制度下，有其存在的空间，那么，当纳税人充分行使这一权利时，将会产生哪些经济和社会效应呢？这是我们不能回避的问题。

1.税务筹划的微观效应。①有利于税法的普及及增强纳税人的纳税意识。税务筹划必须以全面理解、掌握税法为基础，税务筹划的过程实际上就是税法的普及、学习和运用过程，而企业把运用税法选择纳税方案作为自身发展的一种内在需要，也为纳税意识的增强奠定了基础。②有利于提高企业竞争能力和经营管理水平。

2.税务筹划的宏观效应。①有利于充分发挥税务调节经济的杠杆作用。政府通过税种的设置、税率的确定、课税对象的选择和课税环节的规定，体现国家的宏观经济政策。②有利于国家税法及税务政策的不断改进和完善。

四、企业外部经营管理层面上的税收筹划

(一)企业组建、重组过程中的税收筹划

直接设立分公司还是以控股形式组建、重组子公司。一般来讲,如果组建、重组的公司一开始就可盈利,设立子公司更为有利。在子公司盈利的情况下,可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建、重组的公司在经营初期发生亏损,那么组建、重组的分公司更为有利,可减轻总公司的税收负担。

(二)企业筹资过程中的税收筹划

主要表现在以下两个方面:①股利分配方式。此方式主要有两种:现金股利和股票股利。我国现行税法规定,个人股东获取现金股利,按规定税率20%缴纳个人所得税,而股票股利却不需缴纳个人所得税。因此,企业应筹划好发放多少现金股利。②留利决策方式。

(三)企业生产经营过程中的税收筹划

1.生产经营活动中的合理安排。对于享受限期减免所得税优惠的新办企业,获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。国家为了鼓励在某些特定区域或行业创办新企业,一般规定其在获利初期享受一定的所得税优惠。由于新办企业产品属于初创,市场占有率相对较低,获利初期的利润水平也较低,因此,减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税减免优惠政策,企业可以采用适当控制投产初期产量、增大广告投入等方式,一方面推迟获利年度,另一方面通过提高产品知名度,充分挖掘潜在的市场,提高获利初期(即减免期)的利润水平,从而在获得更大的节税利润的同时,也相应给国家多交税收。

2.关联交易、转让定价的选择①根据不同控股程度安排对子公司的销售。在同时拥有几家不同控股程度的子公司且均经营同一业务的情况下,母公司可在这些子公司之间分配销售订单。②商品交易过程中的转让定价。其主要手段有两种:一是在关联企业间供应原材料、销售商品采取“高进低出”或“低进高出”方法。转出利润企业通常是高价支付材料价款,低价出售商品;转入企业则通常是低价支付材料款,高价出售商品。通过这种方法,把利润从高税区转移到低税区或避税地。二是通过内部转移价格规避增值税。对于实行一体化的关联企业,其上游环节免交的增值税仍可作为下游环节的进项税额进行抵扣,从而达到规避增值税的目的。

五、企业内部会计核算管理层面上的税收筹划

我国各种税收筹划与会计处理方法的弹性选用有着密切的联系,尤其在对所得税进行筹划时,受其影响最为明显。税收筹划的途径有多种,如缩小税基、采用低税率、延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等。

(一)存货计价方面的税收筹划

存货计价方式的不同,会导致不同的期末存货价值和销货成本,从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。我国现行税制规定,纳税人各项存货的发生和领用,按实际成本计价的，计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选其一或组合使用。

(二)固定资产折旧方面的税收筹划

折旧是企业成本费用中一个重要内容,有抵税作用。当企业预计近期利润较高时,可适当安排购置和更新设备。另外,可选择折旧计算方法进行税收筹划。一般情况下,如果企业依法可以选择加速折旧法时,应尽量使用加速折旧法。此外,还可选择适当折旧年限达到节税的目的。因此,企业可依据有关法规和企业的具体情况,选择相应的折旧年限和折旧方法达到节税的目的。