董婧阳

(沈阳理工大学 辽宁 沈阳 110159)



会计师事务所审计风险管理研究

董婧阳

(沈阳理工大学 辽宁 沈阳 110159)

随着我国经济的快速发展，我国的各类企业也随之不断壮大，社会各界愈来愈关注会计师事务所出具的相关审计报告。但是近些年来，证监会多次披露重大财务造假案件，导致会计师事务所受到了前所未有的信任危机。因此，对会计师事务所审计风险实施有效的防范具有深远的意义。本文对会计师事务所审计工作中所存在的风险进行研究，分析成因并提出了相关防范措施。

会计师事务所；审计风险；防范措施

会计师事务所作为独立的第三方，其所进行的审计工作是整个经济活动中不可或缺的重要环节。审计工作作为一项经济监督活动，在维护市场经济秩序中发挥着越来越重要的作用。但近年来，随着我国经济的飞速发展，企业的经营风险与日俱增，审计工作的难度也越来越大，审计风险也越来越突出，这些进一步造成了造假案的发生，严重影响了会计师事务所的诚信度，为其发展带来了不利影响。因此，认真分析审计风险产生的原因，并提出有效的风险防范措施，成为会计师事务所健康发展的必经之路。

一、会计师事务所审计风险成因分析

(一)审计聘任制度存在缺陷

现在一般是由董事会聘任审计机构对公司进行相关审计，董事会和审计机构是委托和被委托的关系。虽然在现代企业制度改革中，是要求管理层和所有者要进行分离的，但最终只是将小股东的所有权和管理权进行了分离，大股东和管理层从来就没有分离过。这种背景就造成了管理层由被审计人变成审计委托人，决定了审计人是否被聘用，是否继续被聘用，以及完成工作后的报酬也是可以通过和审计人员商量敲定的。这时公司管理层完全成了事务所的雇主、收入的来源，这种制度实质上是强迫着会计师事务所将审计当作一门生意来做。

(二)审计人员专业能力不强

由于现在审计工作大多具有工作量大以及内容复杂的特点，这便要求审计人员具备深厚基本技能以及敏锐的职业判断，想要同时具备以上两个特点，丰富的专业知识和工作经验是必不可少的。但是因为会计师事务所为了同时进行多个项目，以及被审计单位希望尽快拿到审计报告等原因的影响，事务所在给项目配备人员时会安排实习生跟项目，这些实习生都是才走出大学或者正在上大学的学生，他们并没有经过专业的培训且缺乏经验，而那些有经验的审计人员也没有太多的时间对他们进行指导。一实习就直接进入的项目对他们来说是一个完全陌生的领域，即使有一定的理论知识，也不能马上让那些知识融入到实践中。而且项目要做的工作繁多，有经验的项目负责人和审计人员也不可能一一检查实习生做过的所有工作，这就导致在执行审计程序时有可能出错，导致审计风险。

另一方面，由于工作压力较大，事务所内人员流动性大，并且大部分审计人员是年轻人，其中多数审计人员并未取得注册会计师资格证，因此，缺乏专业知识和操作技能，也会在一定程度上增加审计风险。

(三)被审计单位缺乏有效的内部控制制度

内部控制制度是保证企业有效经营管理的重要制度，同时是企业的财务信息能够得到真实公允反映的重要保证。但现在部分公司对内部控制的了解还较少，并且由于管理层对利益的渴望会使得公司对内控重要性的认识不足，因此不会认真去完善和执行内控制度，由此造成被审计单位在内部控制的运行过程中无法满足制度的要求，导致内部控制制度的失效，为会计师事务所审计风险的发生埋下了伏笔。并且在此前提下，如果管理层为了达到某种目的，进行财务造假，同样也会增加审计工作的风险。

二、会计师事务所审计风险防范措施

(一)将聘任权交到独立第三方

为了避免公司管理层完全成了事务所的“衣食父母”这种情况的发生，必须改变会计师事务所与被审计单位的聘任机制，将事务所的聘任权交到独立的第三方手中。例如，可以在注册会计师协会增设一个部门，所有需要进行审计的公司按照注册资本的的金额分等级向这个部门缴纳一定标准的审计费用，然后按照缴纳费用的先后顺序再通过会计师事务所招标方式去审计，在规定的时间完成审计后，事务所直接去第三方领取报酬。这样，会计师事务所不清楚钱从哪来，而被审计单位也只能够在招标结束后才能知道是哪个会计师事务所会对他们进行审计。这时，会计师事务所才真正能够成为与被审计单位没有任何直接的利益关系的第三方，才能无所顾忌的审计，长此以往，形成一种严格执行审计程序的氛围，大大降低审计风险。

(二)提高审计人员专业素质

想要高质量的完成审计工作，就必须提高会计师事务所所有审计人员的专业素质。首先，事务所应尽量避免在项目中使用实习生，如果人员实在很紧张，必须要保证一名或者两名实习生是在一名经验丰富的审计人员的指导下完成工作的，并且事后需进行检查。其次，定期对所有人员进行职业培训，聘请不同行业的资深财务人员讲解每个行业经济业务的特征，使审计人员有个了解，审计该行业企业时不至于手忙脚乱。还可以由事务所内经验丰富的注册会计师讲一下他们在工作中遇到的问题以及相应的解决方法。最后，会计师事务所应该尽量聘用参加注册会计师资格证考试并通过的人员，或者奖励那些在进入本事务所工作后取得注册会计师资格证的审计人员，以鼓励更多的在职员工继续提升自己，从而整体上事务所审计人员的职业素养。

(三)为客户完善内部控制制度提出建议

会计师事务所的审计人员可以针对审计过程中发现的被审计单位内部控制缺失的具体问题，提出企业可以接受的具体改进方法。例如，被审计单位的内部控制问题具体集中在管理层凌驾于内部控制制度的问题，事务所就应对该问题向被审计单位建议，要求其完善企业独立董事制度，创建独立董事责任制，明确独立董事任其职不尽其责的后果。同时，对独立董事拥有的企业监管职能，给予应有的保护，使独立董事能够更好的履行其职责。让企业参考事务所提出的建议完善自身的内控制度体系。这样做既能显示出审计人员的专业能力，同时企业会感觉到事务所对客户的关怀和信任。这样可以使企业管理层更乐于去根据事务所提出的改进方案建立更加完善的内控制度，真正有效的在企业内部建立健全内部控制制度，降低企业审计风险。

总之，审计风险是一种很常见的风险，我们不可能消灭它，因此，我们只能想办法控制它。在经济飞速发展的今天，审计工作的难度越来越大，因此会计师事务所能否在审计风险的防范及规避方面发挥充分的作用，对审计质量以及会计师事务所的形象和声誉有着重要的影响。本文对会计师事务所的审计风险成因进行了简单的研究，并提出了相应的对策，以期促进审计行业的健康发展。

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[3]张凤红.会计师事务所审计风险防范研究[J].财经界(学术版),2016(24):291-292.

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董婧阳(1992-)，女，汉族，湖北当阳人，会计专业硕士，沈阳理工大学，研究方向：会计实务。