宋家玮

(重庆理工大学 重庆 400054)



浅谈上市公司内部审计独立性

宋家玮

(重庆理工大学 重庆 400054)

内部审计逐渐由“消极防弊”朝着“如何使企业增值”的方向转变，内部审计越来越受到人们的关注，独立性也渐渐成为人们关注的重点。21世纪以来，我国上市公司内部审计大多形同虚设，或大或小的影响了企业的建设经营和经济效益的提高。因此提高企业内部审计的独立性，完善公司治理结构，增强会计信息的可信度，完善内部审计有着非常重要的意义。

内部审计；独立性；上市公司

一、内部审计定义及独立性的含义

内部审计准则正式颁布前，我国还没有权威的内部审计定义，我国学者徐小梅、李芬(2009)指出内部审计就是在一个企业内部对其所有的经营活动和管理系统所进行的独立、客观以及公正的评价活动，这个评价工作是由企业独立的内审机构或者内部审计人员来完成的，其目的是监督企业内部是否执行已经制定的政策方针、规章制度，是否遵循制定的各种规范，是否有效利用企业资源及是否完成制定的目标。同时，内部审计也是企业经济效益增长的途径，是改善企业内部管理的措施，它的顺利开展需要企业内部每个经营者及员工的配合和支持。但是，我国相当多的企业管理者都没有意识到内审的重要性，他们认为内审仅仅是审查企业内部和经济有关的问题，认为这样做不利于公司内部团结稳定，影响员工的工作效率和团结意识。并且在我国一些企业，内部审计机构基本都是企业管理者领导，只有业务上被同级政府审计或者主管审计部门的审计指导，而日常工作确是直接向公司经营管理者报告，因此企业内部审计独立性较差。

1.内部审计的定义

中国内部审计协会在2003年颁布的《内部审计准则》中是这样给内部审计定义的，它认为内部审计能够审查和评估企业的经营活动并增加和改善企业内部控制的效率和合理性以达到企业管理层所期望的目标，即其是企业里的一个独立客观的督促评估行为。

2.内部审计独立性的含义

当代的内部审计是一种“服务导向型”审计活动，因此内部审计独立性指企业内部要给予充分的地位使内部审计有效完成审计职责，内部审计直接向公司最高决策层报告工作，内部审计人员能够自由地、不受其他干涉的进行相关审计工作。传统的内部审计独立性的含义主要源于“监督导向型”内部审计，而现代审计则是“服务导向型”。但是对于内部审计的独立性而言，并不存在完全纯粹的独立性，我么可以用“经纪人假设”理论来解释，社会中包括法人和自然人的所有人都可以称为经纪人，这些人各有自己的利益，这必然会和除了自己以外的组织或者个人产生千丝万缕的关系，审计人员和审计单位和企业其他人员组织有着各种利害关系，因此审计机构或者审计人员不可能有着完全绝对的独立。内部审计独立性是一个相对的概念。

二、影响上市公司内部审计独立性的因素

我国上市公司内部审计独立性收到多方面影响，主要影响有法律法规体系，机构管理设置，人员设置以及职能定位。

1.法律法规体系

我国在2010年之前，缺少权威的内部审计准则，也不存在专有详细的关于内部审计的法律法规，涉及到审计的只有《审计法》和注册会计师法》，前者主要是国家审计层面，后者是社会审计，但是缺少针对内部审计的法律。但是自2010年5月1日起，新修订的《中华人民共和国审计法实施条例》对内部审计开始重视起来，进而各省市也相继颁布相关内审条例，例如《中国内部审计准则》、29项具体准则和5项内部审计实务指南，这对于内部审计的发展是一个巨大的推动作用，也为企业的内部审计工作带来指导作用。

2.机构管理设置

传统的机构设置为三种，即首先受企业董事会层级管理的内部审计机构，董事会、监事会、审计委员会都隶属该部门；再者是企业总经理层级；最后是该企业职能部门以及其他部门管理的层级。内部审计管理层高低与内部审计的独立性成正比。目前我国国内大多数上市企业，相应国家政策的推动，设立内部审计机构，但是其设置的独立性不强。这些成立了内部审计的企业中的内部审计机构并没有单独成为一个部门，大多数是依附于其他部门之下，比如依附于财务部门或者与财务部门合署办公；或者是临时由某部门领导主持。这种情况导致内部审计机构和内部审计人员与其他人员和组织有着利益关系，难以公平公正的开展内部审计工作，内部审计独立性较差。所以类似这样的内部审计机构形同虚设。更有甚者有些企业没有设置内部审计部门。

但是目前我国大多数国有企业都有专门的纪律检查部门，直接对组织最高层负责。在进行内部审计工作时，一般由纪委部门牵头，组织相关部门开展审计工作。这样的小组是临时的，不规范的，因此工作不被重视，导致审计工作受到制约，不能有效的开展。这样的内部审计独立性更加不复存在，也不能发挥内部审计的监督评价作用。

因此在我国，内部审计工作所属的部门对于审计的独立性有很大的影响，企业内部审计还不能完全代替国家审计机关去监督企业，因为我国企业内部审计机构独立性还没有那么高，无法起到应有的监督作用。

3.人员设置

我国审计人员同审计机构一样，都存在着不独立的问题。在一部分企业中，内部审计人员大多是兼职人员，比如企业财务会计人员、各部门经理、纪检或者监察部门人员来兼任企业内部审计工作。这些审计人员的真正领导不是由内部审计机构来领导，而是由他所属的部门来领导，这样就会造成内部审计工作会受到其他部门的制约和影响，无法正常发挥内部审计的作用。因此审计人员没有真正的独立性。

4.职能定位

在我国，内部审计机构一直处于经济上的监督与审查，相当于政府审计的辅助作用，使得内部审计丧失它应有的作用。内部审计又在企业内部受制于各个部门的制约，工作上又需要得到管理层的同意与授权，相当于组织内部的经济谋士。但是内部控制也应该有监督作用，要促进组织的管理、内部控制与提高经济效益上。

三、总结

企业内部审计是企业发展中所进行的有效的内部管理,它实施的是一种独立、公正客观的自我监督、自我控制、经营规范保证和一系列的服务咨询活动,其根本目的是为企业增加效益与价值并增加经营效果和运营效率。为了充分发挥和加强内部审计的作用,企业必须保持内部审计的独立性。只有加强内部审计的独立性才能够提高内部审计在企业内的地位,才能进一步让内部审计发挥其监督服务的职能,为企业创造最大经济效益。

[1]谢婕.内部审计独立性对内部控制水平影响的实证研究[D].东北师范大学,2014.

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[3]贾红云.浅谈如何保持企业内部审计的独立性[J].经营管理者；2014

[4]张保莲.实现内部审计价值为企业发展服务[J].中州审计;2002

宋家玮(1992-)，女，汉族，河南省新乡市人，会计专业硕士，重庆理工大学，研究方向：财务管理。