(山西财经大学 山西 太原 030006)

价值工程在管理会计中的应用

苏新尧

(山西财经大学山西太原030006)

本文首先对价值工程的进行简要的介绍，然后在第二部分详细介绍价值工程各程序在管理会计中的详细应用，并在第三部分阐述了价值工程的使用对企业的意义。

价值工程；成本；功能

一、价值工程介绍

价值工程是通过对产品功能的分析，正确处理功能与成本之间的关系来节约资源、降低产品成本的一种有效方法。不论是新产品设计，还是老产品改进都离不开技术和经济的组合，价值工程正是抓住了这一关键，在使产品的功能达到最佳状态下，使产品的结构更合理，从而提高企业经济效益。价值工程把“价值”定义为：“对象所具有的功能与获得该功能的全部费用之比”，即V=F/C，式中，V为“价值”，F为功能，C为成本。功能F指产品或劳务的性能或用途，即所承担的职能，其实质是产品的使用价值。成本C产品或劳务在全寿命周期内所花费的全部费用，是生产费用与使用费用之和。

价值工程的实质就是根据客观需要,科学确定产品必要功能,剔除、缩减客观上不需要的功能,通过改进实现产品功能的方式达到降低成本提高功能,从而达到提高价值的目的。

二、价值工程在管理会计中的应用

价值工程活动的全过程，实际上是技术经济决策的过程，其基本程序是：①选择价值工程对象。②收集有关情报。③进行功能分析。④提出改进设想，拟订改进方案。⑤分析与评价方案。⑥可行性试验。⑦检查实施情况，评价价值工程活动的成果。

简单来说就是，这是什么、这是干什么用的、成本多少、价值多少、有其他方法实现这个功能吗、新方案成本如何、功能如何、新方案能满足要求吗。

由于价值工程的应用范围广泛，其活动形式也不尽相同，因此在管理会计实际应用中，可参照工作程序，根据对象的具体情况，应用价值工程的基本原理和思想方法，考虑具体的实施措施和方法步骤。但是对象选择、功能分析、功能评价和方案创新与评价是工作程序的关键内容，体现了价值工程的基本原理和思想，是不可缺少的。

(一)价值工程对象选择

在一个企业或项目里并不是对所有产品都进行价值分析，而是有一定选择的。能否找准价值工程的研究对象，将直接关系到价值工程的成败。因此，价值工程的第一步就是正确确定研究对象。由于企业的产品和零件种类复杂、工序繁多，不可能将所有的产品都作为研究对象。因此，企业往往将精力投入到重点产品上。

选择对象的原则主要根据企业的发展方向、市场预测、用户反映，存在问题、薄弱环节以及提高劳动生产率、提高质量降低成本的目标来决定对象。第一，从设计上看，结构复杂的、重量大的，尺寸大的、材料贵的，性能差的、技术水平低的部分等。第二，从生产上看，产量多的、工艺复杂的、原材料消耗高的、成品串低、废品率高的部分等。第三，从销售上看，用户意见多的、竞争能力差的、乡不出去的，市场饱和状态，如不改进就要亏本等。第四，从成本上看，成本比同类产品成本高，价值低于竞争的产品，在产品成本构成中高的构成部分等。

在选择研究对象是还可采用一些定性与定量的分析方法，可以有助于我们分析某些问题，帮助找出价值工程的主要对象。

(二)收集的情报资料

收集情报包括包括该企业经营目标、经营方针、生产规模、经营效果的资料，以及各种经济资料和历史性资料，最后进行系统的整理，去粗取精，加以利用，寻找评价和分析的依据。主要包括：用户情报，技术情报，政府及有关部门的相关法规条例、政策。

(三)进行功能分析

功能分析是对产品，对产品的部件、组件、零件或是对一项工程的细目，系统地分析它们的功能，计算它们的价值，以便进一步确定价值工程活动的方向、重点和目标。功能分析是价值工程的核心和重要手段，主要包括以下几方面：a.明确对分析对象的要求；b.明确分析对象应具备的功能；c.进行功能分类，并进一步把功能明确化和具体化；d.确定功能系统，绘制功能系统图，把功能之间的关系确定下来；e.进行功能评价。

(四)提出改进设想，拟订改进方案

方案提出的方法一般有头脑风暴、哥顿法、特尔菲法、输入输出法、仿生法。

(五)分析与评价方案

方案评价主要是为了评价方案的功能是否能够实现，及在技术上能否实现，主要分为经济评价和社会评价。经济评价主要分析方案的费用、盈利年限、对企业的效益。社会评价分析方案对社会的影响，如噪音、环境污染等。常用的方案评价方法有：优缺点列举法、打分评价法、成本分析法、综合选择法等。

(六)可行性试验

一方面验证方案选择过程中的准确性，发现可能发生的误差，以便进一步修正方案；另一方面从性能上、工艺上、经济上证明方案实际可行的程度。

三、价值工程的意义

(一)实现企业价值最大化

企业的经营目标是追求盈利最大化，其实现途径有两种：一是用提价的办法增加盈利，但是这不仅会损害消费者的利益，而且可能会造成产品积压，以致最终损害企业的利益；二是注重企业的效率，用最低的成本开发生产出消费者所需要的产品，提高企业的经济价值。提高企业的运作效率，会使企业的现有资金量增加，从而提高企业的经济价值，现代企业成本管理的内容不仅仅是孤立地降低成本，其目的是从成本与价值的对比中寻找成本最小化。所以，企业必须把成本管理的重点放到战略上来，最终达到实现企业经济成本最大化的效果。

(二)实现企业效用最大化

企业应用价值工程，就是使企业资源得到合理充分的利用，使企业和消费者的利益都得到最大限度的实现，是全局最优，而不是局部最优，这是价值工程的最高目标。

(三)延长产品市场寿命

产品的市场寿命期是指产品有投放市场到被淘汰为止所持续的时间。而产品有一个从诞生、成长、成熟到淘汰的过程。产品成熟期越长，获利越多。要维持和延长产品的成熟期，改进产品功能是十分重要的。因此，通过开展价值工程，改进产品式样、结构、品种、质量并增加产品功能，可以延长产品市场寿命期。

(四)提高企业管理水平

价值工程是一种管理技术，而目前我国企业的改革和发展迈向新的阶段，企业管理的重心转向了价值管理。价值工程在企业参与的活动涉及的范围广，贯穿企业生产各环节。通过开展企业价值工程活动，可对企业各方面的管理工作起到一个推动作用，促进企业管理水平的提高。

[1]徐倩.价值工程在建筑工程成本管理方面的应用[D].浙江工业大学,2014.

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[3]赖炜.价值工程在工程项目管理中的应用研究[D].上海财经大学,2005.

苏新尧(1993.7-)，女，汉，山西财经大学会计学院。