张丽娟

(乐山职业技术学院 四川 乐山 614000)

会计电算化下的审计风险及其对策

张丽娟

(乐山职业技术学院 四川 乐山 614000)

在“互联网+”的大数据背景下，传统手工做账的模式已经被会计电算化取代了，会计电算化虽大大提高了会计工作效率，但却给审计工作带来了新的挑战。本文着眼于会计电算化下的审计工作，分析审计工作所面临的审计风险，并提出解决对策。

会计电算化；审计风险；对策

在“互联网+”的大数据背景下，传统的手工做账的方式几乎已经被会计电算化抑或会计信息化所取代了。这促使之前基于手工做账的审计工作也要做出对应变革，以应对会计电算化下生成的会计信息审计，但由于许多审计人员对计算机信息技术或者计算机软硬件缺乏专业的知识或者认识不够，以及计算机系统的自身的一些缺陷如容易被人为篡改、易感染病毒等，从而给审计人员带来了新的挑战，使得的审计工作相对于传统审计面临着新的审计风险。本文首先分析会计电算化下的审计风险，然后针对此风险提出解决对策！

一、会计电算化下的审计风险

(一)会计电算化下的内部控制的变化，增加了审计控制风险

手工记账方式下，企业内部控制都是人与人之间的互相监督和牵制。而当企业引入会计电算化系统，企业内部控制不单是人与人之间的监督和牵制，还多了计算机系统控制，并且在许多大中型企业中以计算机控制系统为主，人工控制为辅。如果会计电算化系统控制存在漏洞或者问题，就会增加审计系统风险。这就要求审计人员具备一定的计算机技术知识，并且能够了解或熟悉软件中镶嵌的内部控制程序，只有知彼才能进行控制测试，以识别重大错报风险，而据了解目前我国国内许多审计人员都是财会专业出身，对计算机技术知识了解不多，很难识别其中的漏洞或者存在的问题，因此在一定程度上增加了系统风险。

(二)会计环境的变化增加了检查风险

当会计电算化取代手工做账的方法，记账方法的改变导致了会计环境的变化，这意味着纸质的会计资料减少了，数据电文形式的资料增加了。在手工条件下，审计人员主要依据会计凭证、会计账簿、会计报表及其他纸质资料实施审计工作；而在会计电算化系统下，审计人员依据的大多是储存在磁性介质上的数据电文形式的资料，这些资料不同于纸质资料它的形成没那么有迹可循，易被篡改，并且篡改后具有无痕性。这无疑增加了审计人员的检查风险。与此同时，在“互联网+”的大数据时代，会计软件的更新速度很快。会计软件版本的更新、平台的升级，加大了审计人员从历年数据中提炼出有用的审计证据的难度，从而增加了检查风险。

(三)会计电算化下带来了软件系统风险

随着信息技术的发展，目前市场上软件种类很多，软件的功能趋于多样化，软件系统趋于复杂化；同时，软件更新换代升级的速度很快，而软件的设计与编程具有一定的保密性，因此一旦软件出现了问题，可能会影响整个会计处理和会计信息。此外，会计软件系统在互联网时代，若使用或保管不当，极易受到黑客的攻击或感染计算机病毒等，因此，会计电算化下审计人员遇到了之前手工条件下所不曾遇到的风险——软件系统风险。

(四)对审计质量控制难度加大而导致的审计风险

在传统手工条件下，审计人员收集的审计证据都是纸质的，能够为审计复核人员提供更直观的判断依据。而在会计电算化下，很多会计信息资料是以数据电文形式存储在磁性介质上，复核人员在复核审计人员工作底稿时依据的是某些加工后的审计证据，不能提供像手工条件下更直观的审计证据。此外，会计软件系统的出现不仅要求复核人员要有丰富的审计经验，还要求复核人员对常用计算机信息技术有一定的熟练度。因此，这给审计质量控制带来了一定的难度，从而增加了审计风险。

二、针对会计电算化下的审计风险提出的主要政策建议

(一)充分了解被审计单位会计电算化下的内部控制，做好风险评估程序

在了解被审计单位内部控制时，首先要事先调查一下被审计单位软硬件的运行维护情况，包括运行是否良好有无感染病毒、期间有无非正常中断、其中出现故障的概率大小等。其次，要充分了解应用软件、数据库、操作系统是否设置安全控制来实现有效的职责划分，即在会计电算化系统下不相容职务是否做到相互分离；观察是否存在未经授权访问数据的迹象或者有超越其职责范围访问或修改数据等。最后，观察并检查被审计单位是否建立了有效的、符合国家相关规定的信息系统控制制度，并得到了有效运行。

(二)加强对审计人员的计算机专业知识的培养

企业会计处理采用信息技术替代手工，这意味着审计人员若想很好地应对审计风险，必须对被审计单位会计电算化系统的软硬件、信息处理程序有充分的了解；要达到充分了解的程度，审计人员自身必须有过硬的计算机专业知识和相应的计算机技能。然而，目前事务所尤其是国内所大多数审计人员是财会专业出身，有些在大学里只简单学习了一些计算机基础知识或者进行一些会计软件的简单操作，对计算机专业知识没有系统的培养过，要很好地应对会计电算化系统下隐藏的审计风险包括控制风险和检查风险等具有一定的难度，因此，有必要加强对审计人员专业知识的培养。具体有以下两种途径：第一，事务所根据需要或者依据计算机信息技术的变化，不断地为审计人员提供专门的培训，强化审计人员的计算机专业知识，提高计算机信息技术的运用技能。第二，在大数据时代，建议高校对财会人员的培养不要仅局限于财会专业知识，还应该拓展相应的一些计算机方面的专业知识，同时加大会计电算化操作课程的培养，着实提升财会专业学生的计算机水平。

(三)加强审计软件的开发

在电算化系统下，为了提高审计工作效率和应对会计电算化系统下生成的会计信息，审计软件应运而生。审计软件是指审计软件是指用于审查电算化系统或利用计算机辅助审计而编写的各种计算机程序，旨在为了帮助审计人员高效保质地完成审计工作。目前，审计人员在进行审计工作时都要借助于审计软件完成工作，一款好的审计软件可以帮助审计人员进行信息整合与分析判断，可以辅助审计人员提高审计质量和审计效率，以减少一些不必要的损失，降低审计风险。与此同时，由于目前各种会计软件更新换代的速度很快，为了紧跟会计软件的步伐，会计师事务所或者相关软件开发专业机构必须加强对审计软件的开发，引用或开发更先进的审计软件技术。

三、结束语

在“互联网+”的大数据背景下，传统手工做账的模式已被会计电算化取代了。新的会计工作模式为审计工作带来了一系列的新挑战。例如在会计电算化下，企业的内部控制发生了变化、会计信息的运行和储存载体等发生了变化以及会计软件系统自身的一些问题，再加上审计人员自身计算机信息技术的限制等，增加了审计风险。要应对会计电算化下的审计风险，审计人员需改变以往在手工条件下的审计理念和审计方法，如借助于审计软件并加强对其开发应用、充分了解被审计单位会计电算化下的内部控制，做好风险评估程序、培养懂计算机信息技术的综合性人才。

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[3]陈玲,李晓红.会计电算化审计面临的问题及对策[J].商业经济.2007(3)

[4]张福广,薄自坤,李涛:会计电算化对审计的挑战[J].财税与会计.2001(3)

张丽娟(1989-)，女，硕士研究生，乐山职业技术学院，研究方向：会计、财务。