杨德芬

摘要：殡葬事业单位属于自收自支的社会服务型单位，因此在财政方面有着较为自由的操作权。随着社会市场经济体制的完善，对于事业单位的内部控制国家也有了更高的要求。殡葬事业单位应该立足单位的现状和性质，分析内部控制存在的问题，不断地优化内部控制的手段和措施，以此促进单位内部控制的良好发展，从而推动单位更好地发展。

关键词：殡葬事业 内部控制

殡葬单位属于服务社会的一个行业，其性质和企业、普通事业单位都有不一样的地方，它在财政政策上是自收自支的，是一个不在财政预算范围之内的事业单位。在殡葬事业单位中，重管理、轻控制是一种常见的现象，在这样的情况下，殡葬单位内部的控制制度就会不健全，因而财政的管理也不够严谨，财务管理易出现各种各样的状况，不利于单位的发展和服务社会水平的提高。

一、内部控制对于殡葬事业单位的意义

内部控制通过控制制度的建立、控制流程的规范、控制机制的设定等来实现对内部的管理，杜绝浪费、舞弊现象的出现，避免滥用职权和管理不当等情况的发生。实现内部控制对于殡葬事业单位来说是有利于单位的发展的，其意义主要体现在如下几个方面。

（一）有利于保证单位财政信息的真实性

在殡葬事业单位中，重管理、轻控制的情况是经常出现的。由于殡葬事业单位属于自收自支的事业单位，因此财政信息的真实性尤为重要。很多殡葬事业单位的领导层和员工对于财务的管理和相关的監督工作都不够重视，使得财务的风险增大。正是由于自收自支的财政政策，殡葬事业单位的收入来源比较多样化，而且自由性比较大，常见的就有财政补助、自身的经营收入和其他的收入，等等。在这样多样化资金来源的背景下，实施内部的控制是十分有必要的，可以实现财务信息的透明，并且有利于制定相关的财务管理制度，对于财务的具体操作流程和方式有一个明确的规定，在一定程度上限制财务管理人员的权利，避免滥用职权情况的出现，从而确保殡葬事业单位自身财务信息的真实有效。

（二）有利于廉政防控体系的有效运行

廉政防控是每一个单位都应该重视的问题，从腐败的发生根源来说，动机性腐败、机会性腐败和借口性腐败是最常见的。在这三种腐败类型中，借口性腐败和动机性腐败由于人为主观因素太强是难以控制的。相比之下，机会性腐败是可以通过单位内部的控制机制来进行预防和避免的。殡葬事业单位主要为社会提供殡葬服务、墓穴的安葬、殡葬用品等，由于其自收自支的财政政策，使得它们在一定程度上会和企业一样以追求经济效益为根本目的。但是从单位的性质来说，殡葬单位又属于事业性单位，兼有公益性质，因此应该坚持“取之于民、用之于民”的原则。殡葬事业单位通过建立完整的内部控制制度可以有效地帮助防腐体系良好运行，加强对内部舞弊现象的监督。

二、殡葬事业单位内部控制存在的问题

（一）内部控制环境不理想，重视程度不够

殡葬事业单位所涉及的服务工作需要的专业性比较强，因此员工很多都是该行业的专业人才，这使得殡葬事业单位在运行的目标和体制方面都会和其他事业单位或者企业有着不同的地方。由于殡葬事业单位的工作以服务为主，因此很多人认为做好服务的质量是最重要的，对于单位多年内部控制重视力度不够，以至于没有形成一个完善的内部评价和监督机制。有的员工认为单位的内部控制是财务部门的工作，和自己没有关系，因此对于内部控制漠不关心，使得内部控制的生存环境较差。实际上，内部控制会涉及到各个部门的工作，如果其他部门对这个工作重视程度不够，就容易使内部控制达不到预期的效果。有的殡葬事业单位的员工素质还未能达到工作的要求，相对殡仪服务流程也不够科学，具体内容过于粗糙，业务流程繁杂、不合理，使得内部控制的执行受到了阻碍，削弱了单位在该市场中的竞争力。

（二）内部控制的信息沟通不够畅通

内部控制不仅仅是财务部门的工作，它和其他部门一样息息相关。因此，内部控制要达到良好的基本条件是要在单位的内部实现一个良好的有效沟通。当前，殡葬事业单位在内部控制的沟通方面显得十分不足，很多单位的各个部门之间没有形成一个良好的沟通，使得信息流的输送遇到了阻碍。殡葬服务有着特殊性，很多时候需要按照客户所需要的风俗习惯来进行办理。按照我国传统殡葬习俗，有些地方在该类业务的办理上都会指定日子。如果殡葬事业单位的内部沟通不够顺畅，就容易出现业务扎堆办理而人手不足的情况，使得服务的效率低下，无法满足客户的需求。殡葬服务是一个无法进行提前预测的服务，这样一个特点也造成了殡葬事业单位内部信息共享的困难。在服务的过程中，如果是正常死亡的遗体，殡葬单位一般都能较快地根据服务的流程进行相关的处理。如果面对的是非正常死亡的遗体，就需要增加一定的处理环节，从而使得服务的时间加长，工作量增大，资源消耗高。在内部缺乏沟通的情况下，很容易使得业务不能进行一个有序的调整，从而使得服务速度难以跟得上实际的需求。

（三）内部控制制度不够健全

内部控制制度的不健全还体现在预算编制方面。近些年来，行政事业单位的整体预算水平是有了较大的提高，但是对于殡葬事业单位来说，这方面的能力还需要加强。对于重项目、轻监督，重预算、轻管理的情况，殡葬事业单位要进行改变，切实提高预算的编制能力，降低偏离的程度。一般来说，殡葬事业单位的编制预算目标都是根据下一个年度的遗体量来进行预测的，这样的预算编制在科学性和实际操作性方面是比较缺乏的，加上殡仪产品的价格和销售数量会随着市场波动，因此造成偏差较大，在实际工作中经常要调整预算。

三、加强殡葬事业单位内部控制的相关策略

（一）定期举行培训，强化内部控制的意识

殡葬事业单位内部控制不够完善的根本原因在于领导层和普通员工对于内部控制的认识还不够，因此需要通过定期的培训来增强员工的内部控制意识，同时提高相关工作人员的专业能力。在培训方面，要通过定期的、长期化的机制来推动培训的进行，在培训的内容上要根据实际的工作需求来进行调整，避免形式化、表面化的培训，要将培训的效果落到实处。在意识的增强方面，除了要在培训和引导方面下功夫之外，单位还应该制定相应的奖惩机制，利用机制来调动员工参与工作的积极性，促进大家内部控制意识的提高，从而形成一个良好的环境。除了制定奖惩制度之外，还应该启动问责制度，以此来强化财务工作人员和相关领导干部的内部控制意识。对于擅离职守或者不履行岗位责任的行为，要进行严惩，并追求责任，以此来强化大家的内部控制责任意识，为内部控制的实施提供帮助。

（二）建立健全内部控制制度

内部控制的良好运行和健全的制度是离不开的。虽然我国没有专门针对殡葬事业单位的财务会计制度和内部控制制度，但是殡葬事业单位也应该以国家颁布的相关法律法规为基础，结合本单位的工作实际，制定相应的工作制度，以此为内部控制提供依据和保障。除此之外，还应该建立一个健全的内部控制机构，并且保证这个机构的独立性和权威性，确保内部控制的执行和审计由不同的部门来进行工作，同时由不同的领导来进行工作的负责和监督，保证权责分离，通过相互的制衡来保障工作的有序进行。殡葬事业单位的内部控制内容是多样的，不仅包含了会计控制，还应该包含其他业务的控制，对于不同的控制内容，要通过制度来进行规定和明确的分工，避免出现“踢皮球”的现象。

（三）建立内外结合的监督机制

殡葬事业单位的内部控制需要得到内部和外部的共同监督，这样才能使得内部控制更加合理、有效。从内部的控制角度来看，除了内部控制制度，还应该把内部控制的具体职责落实到每个部门甚至每个岗位、员工上面，从而提高内部審计人员的责任意识。通过追责制度和考核制度的建立，来加强内部的监督。对于违规的现象，一定要严惩，不允许徇私舞弊，以严惩的手段来警诫其他员工。在外部监督方面，不仅仅要通过主管部门和相关的财务部门来进行监督，同时还要通过第三方外部监督机构和社会监督来加强殡葬事业单位的内部控制建设。对于经济事务，殡葬事业单位要做到公开、透明，尊重群众的知情权和监督权，以社会的共同监督来保障内部控制的有效实施，通过内外部共同的监督来让内部控制更加高效运行，共同推进殡葬事业的健康发展。

（四）健全预算的管理，提高内部控制的效率

预算管理在内部控制中占据了很重要的地位，并且是一个核心工作。我国在2015年也颁布了新的《预算法》，以此来推动预算工作的与时俱进。在这部法律中，对于预算工作明确提出了规范、公开、透明的要求，但是很多殡葬事业单位对于预算还是难以达到法律法规规定的要求。在预算的编制方面，应该切实地根据实际的工作情况来进行，但是有的殡葬事业单位工作人员为了省事，仅仅在前一年的编制上进行一些变动，这样的一个预算不仅不符合实际的需求，也会造成资金的浪费。因此，殡葬事业单位在预算方面，要加强预算人员对未来状况的预测和把控能力，以此来提高预算的准确性和实用性。其次，在执行预算的时候，一定要按照相关的规定来进行，避免出现挪用公款或者超支等情况，给内部控制带来较大的伤害。

三、结语

殡葬事业单位作为我国市场的组成部分，在服务群众方面有着重要的意义。随着市场经济体制的发展，完善内部的控制是提升单位竞争力的有效措施。同时，事业单位作为国资运营单位，有着国资保值增值的责任，完善内部控制是国资保值增值的又一有力保障。对于内部控制策略的研究，将是促进殡葬事业单位内部控制有效进行的一个手段，值得殡葬事业单位高度重视并认真落实。

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（作者单位：上海市殡葬服务中心）