王国林

混合销售可转变为代购货物来节税

王国林

案例情况

某商贸公司，为甲县某水泥厂在甲县区域的独家代理，主营水泥销售兼和运输业务，兼营代购业务，代购水泥收费标准为每吨10元。2016年5月至12月份，销售水泥并运输水泥计10万元，取得混合销售收入2000万元，其中水泥销售1000万元，运输收入1000万元。水泥进货成本900万元，进项税额153万元；提供运输的进项税额51万元。为客户代购水泥每吨收取10元的手续费用。

由于销售水泥并提供运输为混合销售，这样就将运输服务的税率由11%提高到了17%，增加了6个百分点的税率。税务顾问认为，该公司水泥销售对象主要为居民以及大部分不需要抵扣的纳税人，对于这种销售对象，使用混合销售就有点“吃亏”，建议商贸公司改变合同内容，将混合销售变成代购业务。具体操作办法：与购买方签订代购合同，并收取手续费，购买水泥的款项由消费者直接汇款到水泥厂，由水泥厂向消费者开具发票；运输费用由商贸公司收取并开具运输发票给消费者。

筹划依据

根据《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字［1994］26号，以下简称26号文件）第五条规定，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税：受托方不垫付资金；销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。……