魏伟

[提要] 互联网信用支付是由淘宝、天猫等购物网站推出的面向广大消费者的信用支付产品；而网络购物等电子商务的发展如雨后春笋般迅猛发展，推动了互联网交易量的不断上升，使得第三方交易平台被广泛地应用。作为我国目前使用量最多、交易量最大的第三方支付平台支付宝，其产生与发展大大减少了日常生活中现金的使用量，有效推动了资金的流转。本文以支付宝为例，对互联网信用支付的相关会计处理进行简要探讨。

关键词：支付宝；信用支付；会计处理

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2017年2月24日

一、支付宝的运营模式

1、消费者在淘宝等电子商务平台上选购商品，如果决定买下其选购的商品，买方和卖方就达成了交易约定。

2、消费者选择利用支付宝作为交易中介，用银行卡或借记卡将货款划到预先注册的支付宝虚拟账户，并设定发货期限。

3、支付宝平台通知商家，消费者的货款已到账，要求商家在规定时间内发货。

4、商家收到消费者已付款的通知后按订单发货，并在网站上做相应记录，消费者可以在网站上查看自己所购买商品的状态；如果商家没有发货，则支付宝平台会通知顾客交易失败，并询问是将货款划回其账户还是暂存在支付宝。

5、消费者收到货物并确认满意后通知支付宝平台付款。如果消费者对商品的质量等不满意，或者认为其收到的货物与商家描述不符，可通知支付宝平台拒付货款并将货物退回到商家。

6、消费者满意，第三方支付平台支付宝便将其账户的交易额转入卖方的账户；那么，此项交易就算完成了。消费者对商品不满意，支付宝确认商家收到退货后，将该商品货款划回消费者账户或暂存支付宝账户中等待消费者下一次交易的支付。图1为支付宝网上交易资金流转图。

二、支付宝交易的会计处理流程

（一）什么是虚拟账户。虚拟账户在支付宝的运行中至关重要，是买卖双方的交易账户。买卖双方通过虚拟账户来完成资金的结转等。在支付宝中，虚拟账户是个人在网站上通过手机号码等方式注册的一个账户，并设置密码，方便个人在支付宝中进行资金的操作。由于在交易过程中交易双方是通过支付宝来进行款项的结算，因此不能用银行存款等账户，应设置一个专门的会计科目，其他货币资金-虚拟账户（支付宝）来进行核算资金的收付。

（二）会计处理流程

1、销售商品的会计处理。第一步，消费者在淘宝上购买商品，可先将资金转入其支付宝账户，即：借：其他货币资金—虚拟账户（支付宝），贷：银行存款。消费者通过支付宝账户支付交易金额。買方会计处理为，借：预付账款，贷：其他货币资金—虚拟账户（支付宝）。此时资金并没有打入卖方的账户，而是由支付宝公司暂为保管；第二步，由于现在在淘宝、天猫等购物网站上多数商家都有“7天无理由退货的说法”，因此对于买卖双方而言，一项买卖交易并没有真正完成。当商家与消费者达成销售协议时，商家便会在规定期限内发货，发货时其账务处理程序为：借：发出商品，贷：库存商品；借：应收账款，贷：应交税费—应交增值税（销项税额）；第三步，等到消费者确认收货时，买方的会计处理为：借：库存商品，借：应交税费—应交增值税（进项税额），贷：预付账款。卖方方可确认收入同时结转相应的成本，会计处理为：借：主营业务成本，贷：发出商品；借：其他货币资金—虚拟账户（支付宝），贷：主营业务收入。当买家收到货并确认收货后，支付宝公司就会把钱转入商家的银行账户，商家的会计处理为：借：银行存款，贷：其他货币资金—虚拟账户（支付宝）。综上三个步骤，一项交易基本完成，但支付宝公司作为盈利机构，其支付给商家的资金是扣除一部分手续费的，销售费用是指企业在销售商品和材料，提供劳务的过程中产生的各种费用，因此此项费用应计入商家的销售成本中，会计处理为：借：销售费用—手续费；贷：其他货币资金—虚拟账户（支付宝）。

2、销售退回的会计处理。若消费者在收到货物时由于质量不符合要求等原因，可能会发生销售退回。若买家尚未收到物品，此时买家可通过淘宝上我的订单中交易记录申请退款，支付宝公司会将交易金额如数打入消费者账户，买方的会计处理为：借：其他货币资金—虚拟账户（支付宝），贷：预付账款。如果消费者已经收到所购商品，消费者应将所购物品退还给商家同时申请退款，支付宝公司在确认退货申请的真实性之后，会将钱转入消费者支付宝账户，涉及的会计处理为：借：其他货币资金—虚拟账户（支付宝），贷：预付账款。

3、沉淀资金利息费用的处理问题。支付宝公司在交易中担任的是资金的代管方。在买方选择货物并付款后，第三方支付平台支付宝代替卖家从买家那里收取了货款，而本质上支付宝平台只是将交易额暂时放在支付宝账户进行代为管理，而等到买方收到货物并在其交易平台上确认收货后，第三方支付平台支付宝代买方将这部分货款支付给卖方。但是，由于网上交易不像在实体店交易，从货物由商家发出到货物由消费者签收中间会存在一段时间间隔，在此期间，交易的金额是由支付平台支付宝代为保管的，因此会产生一定的利息费用，那么这部分的利息费用应该归谁所有呢？是支付宝公司还是个人或者相关机构呢？笔者认为，这部分利息收入应该归支付宝公司所有，我们将现金转入支付宝账户，目的是通过这个平台可以方便交易程序，节省不必要的支出。例如，如今我们在学校用支付宝充饭卡，不用去窗口排队人工充值，这样既节省了时间，也降低了学校的成本。同时，减少现金流通量，也有利于减少犯罪分子造假币的概率，有利于构建社会主义和谐社会。产生的手续费应作为支付宝公司的营业外收入进行会计处理。

4、坏账的相关会计处理。互联网信用支付作为个人信贷支付的新秀，不可避免地会导致坏账的发生，根据会计准则的规定，企业应于每年年度终了对应收账款计提相应的坏账准备，支付宝公司也应对信用支付业务产生的应收账款进行检查，确认是否要计提坏账准备，计提坏账准备时，会计处理为：借：资产减值损失，贷：坏账准备，如果本年度应计提的坏账准备大于坏账准备科目期初余额，则应冲减多计提的坏账准备，做相反的会计分录。当坏账发生时，借：坏账准备，贷：应收账款。

三、对互联网信用支付相关会计处理的建议

目前，还没有专门的会计准则是针对支付宝等第三方支付平台的，这也给互联网信用支付相关会计处理带来麻烦。由于没有具体的账务处理方法，不同的企业会有不同的会计处理方法，就如同对沉淀资金利息费用的处理问题，利息费用归谁所有也没有统一的口径，不同的标准导致会计处理方法也会有所不同，这部分的差异会对企业编制财务报表产生影响，从而给相关人员的工作带来挑战。即使支付宝平台存在某些方面的不足，但作为一种新的交易方式，我们迫切需要一些政策方针来完善这一会计处理体系。运用法律手段对支付宝的有关会计行为加以规范，保证这一支付体系的合法性。由于相关法律法规的不完善，对互联网信用支付的会计制约机制尚不成熟，就会给不法分子可乘之机，通过不同的会计处理方法来达到其偷税漏税等危害国家利益的目的。所以，建立健全的互联网信用支付的相关会计处理方法迫在眉睫。

四、结语

严格遵守我国现行企业会计准则和会计制度的规定是涉及互联网金融业务企业的义务。互联网信用支付给我们的生活带来了便利，带来了日新月异的变化。但是，企业财务部门将面临如何处理复杂互联网金融业务等诸多会计问题的挑战，互联网金融也将对企业会计准则和会计制度的改进和完善产生重大影响。当然，这种支付方式在某种程度上可以简化会计处理流程，完善和发展互联网信用支付的会计处理是我们每一个会计人的责任与义务。

主要参考文献：

[1]罗明雄.互联网金融[M].北京：中国财政经济出版社，2013.

[2]张春燕.第三方支付平台沉淀资金及利息之法律权属初探——以支付宝为样本[J].河北法学，2011.3.

[3]祁砚芩.关于第三方支付平台以及互联网金融发展研究[D].太原：山西财经大学，2014.