牛海根

摘要：部门决算是部门预算执行情况的综合反映，是国家做出调控决策的重要参考依据，因此认真做好部门决策工作，确保数据质量具有重要意义，但目前部门决算工作情况不尽如人意，本文阐述了部门决策中存在的问题，分析了原因，并就如何加强部门决算数据质量监督检查，提高决策质量进行了有针对性的探讨。

关键词：部门决算；监督检查；质量

为加强部门决算管理工作，提高部门决算信息质量，发挥部门决算在财务管理中的作用，2014年1月1日，财政部根据相关法律法规施行了《部门决算管理制度》，其中对部门决算数据质量监督检查提出了明确要求。目前，部门决算数据质量监督检查已成为财政部门的一项常态化工作，成为对预算单位预算编制、预算执行、会计核算和决算编制以及财务管理工作的重要检验手段。

一、部门决算数据质量监督检查工作的意义、方法及内容

部门决算核查，是对预算编制、执行、会计核算和决算编制以及财务管理工作的全面检验，主要是对预算单位部门决算账表一致性、预算单位会计核算、预算执行情况以及部门决算填报情况以及执行财经法规、政策及财务管理方面的检查，对提高部门决算信息质量，发挥部门决算在财务管理、考核评价具有重要的作用。要做好这项工作应从以下几个方面进行入手：

（一）要分别采用“听、查、提”三个工作步骤

首先，应认真听取预算单位自查情况汇报，获取预算单位收入来源、支出渠道、会计核算等相关信息。其次，开展现场检查工作，查阅预算单位相关会计报表、账簿、固定资产管理系统、相关编办及银行开户文件、必要时抽查相关的记账凭证和原始凭证，认真填写检查工作底稿。最后，就检查中发现的问题当场与单位沟通并确认，提出检查结论和整改要求。

（二）要明確检查内容，了解预算单位财务管理及编报工作情况

一是要对预算单位部门决算账表一致性的检查，分别就上年结转、当年收支、年末结余、支出明细、往来情况、资产情况和人员编制等方面进行账表核对；二是对预算单位会计核算、预算执行情况以及部门决算填报的检查，重点了解收入支出决算表中收支的构成情况，资产负债表中资产、负债、净资产的增减变动情况，检查资产情况表中“固定资产”同上报财政部门的行政事业单位资产管理系统是否一致；职工人数同单位人事部门的编办文件人数和部门决算填报人数是否一致等。三是对预算单位执行财经法规、政策及财务管理方面的延伸检查，主要对单位国有资产有偿使用收入上缴情况、银行账户管理是否规范等情况进行核查。

二、部门决算数据质量监督检查中常见问题及产生原因

（一）部门决算数据质量监督检查中的常见问题

1.会计账务处理、科目使用不规范，决算数据失真

一是预算单位使用经济科目使用不准确，如部分预算单位将购置的固定资产记入“商品与服务支出”，没有列入“其他资本性支出”相对应的经济科目；在日常业务核算中，没有按照《政府收支分类科目》设置规范的经济分类科目，甚至在填报决算时进行人为调整，造成支出经济分类科目账表不一致。二是对新会计制度提出的新会计科目使用不规范，如部分预算单位对于“应付职工薪酬”、“应缴税费”，“代管款项”等负债类和净资产类科目存在模糊认识，不能正确使用此类科目。在新旧会计制度衔接时，双分录的会计核算没有领会到位，使用不规范。

2.预算单位部分收支反映不真实、准确

有的单位将已列入单位预算的上级部门核拨的资金不在本年收入中反映，而在往来资金中核算，有的单位银行利息不通过“其他收入”核算，而在“其他应付款”中核算，有的甚至直接冲减支出，有的基建并账还存在不完整和不规范，基本支出和项目支出列示不清、不细的问题，导致部门决算账表收支不真实、不全面。

3.预算单位固定资产和资产管理系统不一致

部分预算单位的固定资产管理不够规范，固定资产账面数量和价值和单位资产信息系统不一致的情形，固定资产管理制度没有真正落实到位。

4.部门决算人员信息不准确

部分预算单位在填报部门决算时，没有及时更新人员信息数据，特别是编制有所调整时也未及时更新，经费自理人员填报不够准确，导致部门决算和单位信息不对称，人员信息不准确。

（二）造成会计基础工作不规范，财务管理水平薄弱的原因

1.预算单位对部门决算工作重视程度不够

一是对部门决算工作认识程度不高，缺乏事前核查和后期监督机制，部分单位和个人认为部门决算无非是一项简单的填报工作，忽略了决算中相关数据的真实性、准确性、报表的完整性、逻辑合理性及上下年度之间的衔接，使预算单位降低了对部门决算工作的重视程度。

2.单位财务人员业务知识更新较慢，没有发挥好“传帮带”的作用

近几年财政改革力度加大，行政事业会计制度、中小学会计制度等不断的推陈出新，迫切需要业务知识扎实的会计人员来完成决算工作。部分预算单位会计人员虽然参加了相关培训，但鉴于自身自学能力弱，新的会计业务知识更新慢，再加上部分预算单位受编制等因素限制，会计人员变动较大，在变动过程中没有发挥好会计人员“传帮带”的作用，新任会计人员对会计核算原则、方法认识不全面，从而出现了会计账务处理不规范、固定资产数据不清的现象，影响了部门决算报表的填制。

3.决算编制与预算执行脱节，缺乏预算约束力

部门决算工作主要是对本年度预算执行情况进行反映。但在实际编制过程中，部分单位没有根据执行情况填报，形成“两张皮”，这主要有如下原因：一是年初部门预算指标导入国库集中支付系统时没有将经济分类科目严格控制，有的指标只批复单位综合定额，预算单位选择经济分类科目存在随意性，导致部分预算单位的预算与执行出现“两张皮”。二是为适应决算报表审核公式的要求，随意更改其真实的执行情况，个别单位存在基本支出和项目支出，人员经费和公用经费以及经济科目之间混填的现象。三是预算编制不够科学化、精细化，造成预算单位会计人员对决算填报的形成误区。

三、做好部门决算的对策与建议

（一）提高预算单位对部门决算的重视程度

部门决算是部门预算管理的最终结果，是年度预算执行的总结，是国家经济和社会活动的集中反映，是部门领导及各级政府决策的重要依据。在进一步加快推进预决算公开的新形势下，提高预算单位对部门决算工作的认识显得尤为重要。随着新《预算法》的实施，各部门、单位要从学法、守法的高度认识部门决算工作，有关部门要做好学习培训工作。使预算单位能够熟练掌握部门决算工作的各项业务技能和操作水平，提高部门决算工作完成的质量。

（二）建立健全部门决算数据质量监督检查机制，落实奖惩制度

为加强部门决算管理，确保部门决算信息质量，建议定期对决算编制的真实性和完整性进行抽样核查。对于决算编报不符合要求的单位给予通报批评，责令限期改正，并依法追究相应责任，逐步形成核查的长效机制，以促进部门决算工作质量的提高。同时，加强对行政事业单位决算报告编制工作的考核，对成绩优秀的单位给予表彰。

（三）统一预算单位财务核算要求

预算单位应严格根据会计凭证、账簿所反映的经济业务填列决算报表。如有的会计科目、数据确实无法在决算报表中如实反映的，应和财政部门沟通后再填列，并在附注中就相关差异做出专项说明。同时要及时更新财务软件设置及划分项目类别，以便与决算报表项目分类相一致，避免出现两种口径的报表（单位会计报表与部门决算报表）因归属项目不同而产生差异。

（四）建立部门决算与部门预算反馈机制

部门决算是部门预算管理工作的延续，是部门预算工作的终点也是起点。从性质上来看，决算是预算实际执行情况，是检验预算质量的实践标准，比预算具有更多的研读价值。而在实际工作过程中，决算编报完成后，因缺乏进一步的分析与评价，部门决算工作成果客观上没能有效促进预算工作的提高和完善。由于预决算缺乏衔接性，导致部门没有动力或压力来改善自身财務管理状况。因此建立部门决算与预算的反馈机制已迫在眉睫。

（五）应建立财政和预算单位财务人员的业务交流平台，加强预算单位财务人员业务培训

财政部门应成立应对预算单位账务处理、答疑解问的常设咨询机构和服务热线，建立财政和预算单位财务人员相互学习和交流的平台。对预算单位财政、财务业务知识及相关会计制度开展常态化培训，同时在年终要加强对预算单位部门决算报表的编制内容、方法、程序及注意事项的培训，确保每位决算人员都能够掌握部门决算报表填报要求。

（六）稳定并加强决算工作人员队伍，促进决算工作人员的学习与经验交流

近年来，随着部门决算工作数据质量监督检查、决算批复、决算公开等工作逐步推广，迫切需要稳定决算工作人员队伍，增强部门决算汇审力量，增加编报部门决算的财政经费，进一步加强相关部门决算编审人员的水平，健全预审制度，稳定部门决算汇审人员队伍，不定期开展地方部门决算汇审人员业务研讨和交流。

（作者单位：太原市财政国库支付中心）