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L公司应收账款管理的具体案例研究

2017-04-06徐玉坤

现代商贸工业 2016年31期
关键词:应收账款管理风险信用

徐玉坤

摘 要:随着商品经济的快速发展,企业常采用赊销的手段来抢占市场的份额,这就会引发在财务报表中销售收入和利润总额上涨的光鲜外表下,却隐藏着按照合同预计的时间段可能无法收回货款的潜在危机。应收账款逾期超过两年以上,将得不到法律诉讼的保护权,由此可见,加强应收账款的管理对企业未来经济利益的发展至关重要。为此,通过对L公司应收账款管理两个具体案例的研究分析,从客户信用管理和内部控制的角度针对性地提出改进建议。

关键词:应收账款管理;信用;风险;内部控制

中图分类号:F2

文献标识码:A

doi:10.19311/j.cnki.16723198.2016.31.045

在我国企业应收账款管理的案例中,就有不少财务报表因为大量应收账款而粉饰了企业的经营业绩,但实际却造成了后期大量的坏账无法收回,运营的资金链断裂的恶果。其中四川长虹应收款款坏账案的例子就是因为应收账款管理不善才导致企业遭受巨额损失。作为一个具有市场竞争力的企业,需要把控好为了追求企业利润最大化所能提供的赊销规模尺度。应收账款的管理好比一张多米诺骨牌,直接影响到企业营运资金的周转和经济效益,因此应收账款的管理对企业的资金链能否正常运作起到举足轻重的作用。

1 L公司应收账款管理的现状

L公司是一家于2014年底在新三板上市的国有控股企业,此公司的主营业务是广告服务、网络技术增值服务和销售电视机,其中广告服务业是于2014年已经全部实行营改增的业务,原先的营业税率是5%,而营改增后的一般纳税人增值税率为6%,因此它更加注重对合同销售额和现金流量回收的程度。L公司没在新三板上市之前,公司对财务部极其不重视,只有国资委委派过来的一名总账会计和一名出纳来负责财务的所有工作。为了达到新三板上市的财务要求,L公司才于上市之前成立一个小型的财务部门。

以2015年12月31日的数据为基础,其中应收账款余额在100万元以上的有7个,余额所占比重为58%;在50-100万元的有25个,余额所占比重为17%;在10-50万元的有64个,余额所占比重为15%;在1-10万元的有75个,余额所占比重为6%;1万元以下的有147个,余额所占比重为4%。

从表1看出L公司的中小客户虽然产生的经济收益相对大客户来说较少,但是数量众多,交易很频繁,这就导致L公司的经济业务量交易笔数较多,较易产生人为的差错,再加上中小企业的财务规章制度不是很规范,比较容易产生坏账,故而对这类客户的应收账款管理务必需要很好的风险管控机制。

2 L公司应收账款管理具体案例的分析

由于L公司2014年底在新三板上市,十分看重公司经济效益的增长目标。L公司的应收账款规模在逐年增长,中小客户数量在逐年较多,再加上L公司的财务部目前并没有独立的信用审核部门,这些因素交织在一起将会给L公司的应收账款管理带来不小的挑战。下面从两个具体案例出发,来揭示L公司应收账款的管理所存在的问题。

案例一:在应收账款管理的事前阶段,L公司没有设置独立的信用评审机构,没有专职的信用合规人员对客户的资信做详细的尽职调查,更缺少科学的信用销售的审批流程,光凭经营管理人员现有的主观经验来对客户的信用等级进行评定。譬如L公司能对某广告公司幕后的客户做详细的资质调查,就会发现这其实是一家“P2P+微商平台”的江苏互联网公司。2015年9月曾发生12家私募公司集体失联的事件已经将P2P公司的经营状况亮起了红灯,那么L公司就会十分慎重地对待此份广告服务合同了。由此可见,因为事前缺乏详细的客户资信审批流程,导致与其进行交易的部分中小型客户的信用资质备受质疑,所以增加了企业应收账款的坏账损失风险。这类小客户通常在没有收到销售发票时不做应付账款的挂账处理,而是要等到收到票据后再做业务处理,如果L公司的业务经办人员没有及时与这类客户取得联系,则会导致销售发票不能按时传递给客户,时间一长便会发生票据的遗失,导致双方对账出现差异,更有赖账的小公司谎称通过现金支付了货款。另外,L公司的重点客户群体是一些政府、学校等机关事业单位,由于这些客户的审批支付流程较为复杂,致使支付货款的时间上跨度很长,甚至有些需要国库集中支付但因为政府财政预算比较紧张等缘故,导致一直迟迟不肯支付货款。

案例二:L公司内部控制流程不到位,缺少专职的仓库管理人员,而将电视机的进货和销售全部交予销售业务人员去管理。由于销售人员在日常管理的过程中并没有详细登记每台电视机的入库和出库信息,引发后期与供应商结算代销货款时没有充分的对账原始凭据,只能凭借供应商申报的销售数量作为L公司实际的出库数量,若中途发生销货折让或退回的特殊业务,L公司的销售人员自己也是一笔糊涂账,牵连到财务部门也无法正确将电视机的收入与成本相配比。由此可见,L公司的應收账款内部控制管理流程存在一定的缺陷。

3 L公司应收账款管理具体案例的改进建议

针对案例一的情形,应当发挥出经营管理、销售管理和财务管理部门的协同效应。经营管理部门根据客户的销售额、付款情况、淡旺季需求等参考指标来制定客户的信用政策,一般说来信用期限不超过60天,每周追踪客户的资信情况,并及时将客户的资信情况反馈给销售业务部门和财务管理部门。对于经常超过信用期限支付货款的客户按照ABC客户划分原则来进行客户信用等级的归类,对其中欠款情节严重的客户应采取停止信用政策的授予措施。L公司应当创建良好的赊销申报审核制度,设计一式四联的赊销申请单,该赊销申请单应当写明赊销的客户单位名称、法人代表、开户行名称和账号、客户业务代表、经营地址、联系电话、送货日期、商品名称、规格、数量、单价、总金额、公司业务经办人员和其直属主管、授予客户的赊销金额、信用期限和担保抵押物,这四联分别交予客户、公司业务直属主管、公司业务经办人和经营管理部门留存。经营管理部门应当按照信用政策来履行审查监督的职责,在对客户信用资质做了尽职调查之后,授予客户合理的赊销金额和信用期限,并在赊销申请单上签署意见,并报企业法定代表人签字后方可生效。填写赊销申请单的业务经办人员及其直接主管应当对此笔应收账款进行动态的跟踪管理,并在经营管理部门的监督条件下,按照合同的预定时间和信用期限收回货款。财务管理部门在开具发票后,应当对信誉度不高的公司开具收到发票的收条,或者在发票背面注明“给付发票时款项未支付”并由客户签字确认后拍照留档备查。对于政府事业单位客观存在的支付审批程序,L公司的销售经办人员应与此类客户提前沟通好收取货款的时间节点,以便在合同中约定时间节点收取货款。

对于案例二的情况,L公司自主研发了OA系统、CRM系统、进销出入库系统和开票系统相联通的控制平台软件。采购和销售人员可以在CRM系统中分别录入购买和销售合同的详细信息,L公司应当配备不接触销售业务的人员对仓库进行定期库存盘点的管理,仓管人员能在库存系统中录入出入库货物的数量。财务管理部门在做电视机采购入库之时就得要求仓库管理员提供入库单,采购人员提供采购电视机的付款合同和对应进货的增值税专用发票后,财务才能据此付款做账。销售人员若需要提前开票则可以在OA系统中提出申请,每套系统中都设置了审批工作流。财务人员可以实时察看库存系统来了解库存货物的入库和出库的数量,并在开票的时候系统会自动校验是否满足开票的条件,另外财务还需要仓库人员提供出库单,销售人员需要递交双方已盖过章的纸质销售合同后,才能开具销售电视机的发票,并在财务管理软件中确认已实现的主营业务收入,并根据当时的入库单、采购合同和进货发票结转相应的营业成本。若发生退货时,财务管理部门要求销售业务人员必须提供客户的退货说明以及仓库管理人员的再次入库单后做出相应业务的处理。如果发生销售折让时,财务管理部依据对方客户开具的销售折让情况说明表来开具红字发票冲回部分的销售收入。因为人民法院保护民事权利的诉讼时效期间一般为两年,所以L公司的财务软件里会对赊销逾期账龄即将超过两年的应收账款进行系统预警提示。通常赊销逾期账龄超过一年以上的应收账款,L公司会通过书面催收函进行催收,让对方客户签字确认盖章,这样应收账款的诉讼时效就不会受到两年期限的限制。

参考文献

[1]简建辉,何平林,许翡.基于A公司的应收账款管理案例研究[J].中国总会计师,2008,(1):7677.

[2]李会萍.我国上市公司应收账款管理的探讨[J].贵州大学学报(社会科学版),2011,(2):5559.

[3]刘群.企业应收账款管理存在的问题及对策[J].会计师,2015,(16):1112.

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