浅议工程项目内部控制审计

2017-03-28江苏省原子医学研究所孙晶晶

财经界(学术版) 2017年21期

关键词：建议书审计工作工程项目

江苏省原子医学研究所孙晶晶

浅议工程项目内部控制审计

江苏省原子医学研究所孙晶晶

内部控制审计贯穿于工程项目全过程，主要用以评价其是否完整、有效、可行，并提出针对性的审计意见，使工程项目管理工作更加完善。本文主要论述工程项目内部控制审计内涵，明确其作用，提出具体实施方法，凸显该项工作效益及增值性。

工程项目内部控制审计

现代审计中，内部控制审计对工程项目进行分析和评价，明确内部控制工作中存在的问题，提出针对性的审计意见及方法，使该工作在执行过程中更加完整。当前，我国在该领域研究尚比较少，未形成完整审计模式，极具市场拓展性。

一、工程项目内部控制审计内涵

建设单位审计工作中，工程项目内部控制审计极为必要。其能够按照正确的方式，实现预期生产经营目标，并进行有效控制，使其运作过程更加规范。工程项目内部控制审计，能够对具体工作执行中的各类误差和问题等，进行监督、检查和纠正，使内部控制工作更加完整。

二、工程项目内部控制审计作用

(一)提高工程审计效率

现代审计工作优势突出，其以内控制度评价为基础，以免工程项目内部控制审计工作中人员不足，使审计质量和效率不断提升，深化审计监督工作。依据具体工程项目情况，实施内部控制审计，能够杜绝重复建设情况，及时发现项目工程管理及实施中存在的漏洞及问题，加以防范。

(二)完善工程项目内控制度

结合建设单位实际情况，开展内部控制审计工作，能够及时了解被审计单位内控方面存在的问题及漏洞。内控审计工作既能够揭露经济活动中存在的问题，也能够了解发生该问题的原因，提出针对性的改进方法，使被审计单位内部控制制度更加完善。

(三)由事后审计转变为事前审计

工程项目性质决定了其在建设实施过程中，事前审计尤为重要。投资行动是否科学、合理，取决于项目决策是否准确，其与工程造价精确度和控制效果具有直接相关性。将事后审计转变为事前审计，审计重点是被审计单位内部控制是否科学、严密、完整，以及执行程序是否严格。该种审计方式，能够使评价工作更加客观、公正，以免对国家或单位造成损失。

(四)使组织管理更加顺利、高效

将工程项目内部控制审计工作落实到位，能够对整个管理系统进行约束和指导，预防各类工程弊病，使运营过程更加科学、合理、有效。因而，应将内部控制审计工作作为建设项目审计或固定资产投资审计中的重点内容，使该项工作能够顺利执行。

三、工程项目内部控制审计评价体系应用

工程项目内部控制应注重风险控制；在原计划内，与功能设计要求吻合；内部控制也要符合成本效益原则。内部控制评价主要是科学分析及评定内部控制制度是否合理、完整、科学。具体而言，依据内部控制思想及理论模式，科学评估单位现行内部控制制度，看其是否恰当、有效，并进行分析和价值评定。

(一)确定内部控制审计目的及评价类型

应依据实际情况，确定业务模块和测试样本数量。内部控制审计工作主要包括审前内控评价和专项内控评价两个方面的内容。其在内控评价深度及范围方面均存在差别。后者在评价过程中，具备深度和范围优势。

(二)制定评价计划

该过程中，需要考量如下四个方面内容：人员组成和分工；依据评价类型，对内部审计对象进行确定；明确审计范围；依据工程项目背景，对审计过程中的重点内容，予以初步确定。

(三)初步调查

工程项目内部控制审计工作中，开展初步调查，主要是为了对被审计单位工程项目内部控制现状具备清晰的认识和了解。同时，依据项目情况，对其内部控制是否完善、科学等，进行初步评价，为后续评价重点的确定提供依据，奠定良好的基础，提高审计效率，达到良好的审计效果。具体实施方法是查阅相关规章制度、仿真、政策等，对组织机构系统图具备全面认知，并制作审前调查表，与相关人员沟通。经实地观察后，查阅前期审计报告及相关底稿。通过该种方式，能够对企业内部控制制度进行科学描述和制定。

(四)符合性测试

将符合性测试应用到内部控制审计中。该过程中，以询问、实地观察、证据审查、穿行测试等为主，可用一种或多种方法测试单项内容。这四类符合性测试方式各有其优缺点。审计人员应对测试方法和控制措施间的关系进行全面考量，以达到良好的测试效果，并灵活运用。内部控制调查方法主要包括以下四种：询问法。与相关人员沟通，经询问，对具体内部控制及业务执行情况具备清晰的认识和了解，对与之相关的内部控制文件进行查阅；实地观察法。开展符合性测试及评价工作时，应对相关人员操作情况进行观察，以科学的控制方式执行相关工作；证据审查法。审计人员依据实际工作要求，抽取定量账目表格、凭证及其他相关证据，看其是否对相关控制制度进行严格执行，以此为背景，对内部控制过程进行判定，保障其有效性；重复执行法。实施内部控制审计工作时，优选典型的交易及事项，进行穿行测试。以相关制度基础，重新制定，确定经济业务办理过程是否符合相关规定措施，并与相关处理结果吻合，充分发挥其效用。

(五)内部控制审计测试评分

模块评分。其在内控评价中极为关键，其效果与质量取决于评价标准设置。评价标准主要包括两个方面的内容：以内部控制关键点为背景，对审计评价内容进行确定；清晰的认识到单项关键点评价分值及其在整个评价模块中的权重。设计评价标准时，赋予重点环节以较大权重;关键控制评分。具体实施方法是依据各关键控制点测试结果和评分结果，开展单项分析。测试评分是经定量描述的，测试内容满分与符合率的乘积；定性描述背景下，依据描述内容，对分数档次进行设置，以此为基础，对测试得分予以确定;综合评分。结合单项关键控制点评分结果和与之相对应的权重这两项已知条件，对评分进行汇总。

(六)内部控制审计结果和反馈

评价报告和建议书是该环节的重点内容。评价报告是以特定形式，总结评价过程。该过程中，既要对审计结果进行考量，又要兼顾内部控制中存在的问题及缺陷。以此为基础，优化内部控制，撰写评价报告，以书面形式提交给审计单位。确保报告内容准确，富有深度和建设性，能够帮助企业提高经营管理效率，实施管理改进，并对审计人员专业性及能力水平进行反映。依据评价类型，将建议书细化为管理建议书和审计建议书。前者将内控评价结果作为重点分析内容，了解该过程中存在的问题，明确其原因，提出针对性改进方法；后者依据审计工作要求及初期评价结果，分析内部控制中的不足，使审计人员对后续工作重点有所了解，知晓实质性测试范围和深度等。