□ 刘志河 李效娟

“股权改革”的相关账务处理

□ 刘志河 李效娟

为了增加农民的财产性收入，确保农户能分享到集体资产的收益，调动农民发展现代农业和建设社会主义新农村的积极性，上级要求深化农村集体产权制度改革，健全农村集体资产管理运营机制。笔者所在地区按要求及时行动起来，每个乡镇选取了一个试点村，按照制定的实施方案逐步稳妥地完成了改革试点任务。在股改过程中及股改完成后有关的账务处理现简要概述如下。

一、在确定的股改基准日前，应当编制清产核资前的“资产负债表”、“收益及收益分配表”

搞好清产核资、摸清集体家底是农村集体产权股改的基础，承担改革任务的村要按照《村集体经济组织会计制度》，依据账簿记录、编制清产核资前的“资产负债表”，准确计算已经实现的收益、计算填写“收益及收益分配表”。

二、在确定的股改基准日后，应当根据清产核资的结果调整账簿记录

改革村要参照账簿记录，根据实存情况，对货币资金、固定资产等实物资产、债权债务以及各种未实行家庭承包到户的集体土地、四荒地等资源性资产进行全面清查，认真填写《资产、资源清查情况登记表》。资产的盘盈、盘亏和债权、债务的核销以及资产重估等经过村集体研究、成员或成员代表大会讨论通过并报乡镇人民政府批准后，按以下办法调整有关账簿记录。

1. 盘盈、盘亏实物资产及公益资产。盘盈时，借记“固定资产”、“林木资产”等，贷记“其他收入—资产盘盈收入”、“公积公益金”；盘亏时，借记“其他支出—资产盘亏及损失”、“累计折旧”，贷记“固定资产”、“林木资产”等。

借：固定资产—拖拉机180 000

贷：公积公益金 180 000

2. 核销无法收回的债权。借记“其他支出—坏账损失”，贷记“应收款”、“内部往来”等。

【例2】冯家湖村在进行清产核资时，清查出以往收取土地承包费时的账面欠账6200元，欠账人已年老体弱无支付能力，经履行民主决定、上级审批手续后决定予以核销。

借：其他支出—坏账损失6 200

贷：内部往来

— 张×× 3 200

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— 李×× 3 000

3. 核销不用归还的债务。借记“短期借款”、“内部往来”等，贷记“其他收入—其他”。

4. 对于价值不确定或账面价值与实际价值差别较大的资产，可由资产评估机构进行评估，对实物资产进行价值评估，评估价值高于账面价值时：借记“固定资产”、“库存物资”等，贷记“公积公益金”；评估价值低于账面价值时：借记“公积公益金”，贷记“固定资产”、“库存物资”等。

三、根据股权改革方案量化股权

农村集体资产股份合作制改革后，以账簿中记载的资本、公积公益金等金额为限，将集体净资产按比例以股权的方式量化给集体经济组织成员（个人股），并留取5%的机动股，用于以后股东的增加或退出。

1. 将所有者权益类账户余额转“资本—待处理权益”。借记“资本”、“公积金”、“公益金”、“收益分配—未分配收益”，贷记“资本—待处理权益”。

【例3】冯家湖村根据调整账簿后的“资产负债表”、“收益及收益分配表”，做会计分录如下：

借：资本 810 000

公积公益金 540 000

贷：资本—待处理权益1 350 000

2. 依据《集体资产股份制改革量化方案》进行资产量化。借记“资本—待处理权益”，贷记“资本—机动股”、“资本—个人股”；同时，将每个股东的量化金额与份额在“资本（股金）明细账、资源股台账”中记载清楚。

【例4】承上例，该村进行股权量化的净资产总额为1350000元，每股票面金额为1元，共1350000股，留取5%的机动股68000股，参与股份制改革的成员共有1282人，每人可分1000股，作会计分录如下：

借：资本—待处理权益1 350 000

贷：资本—个人股 1 282 000

资本—机动股 6 8000

同时，该村还有未实行家庭承包到户的集体土地135亩，确定每股面积为0.1亩，共1350股，留取机动股68股，剩余1282股每个成员1股，记入股权改革资源股台账。

四、股份增减时的调整处理

1. 股东丧失成员资格退股时，借记“资本—个人股”，贷记“资本—机动股”。

2. 成员取得股东资格增股时，借记“资本—机动股”，贷记“资本—个人股”。

五、股东分红时的账务处理

计算股东应得的红利时：借记“收益分配—股东分配”，贷记“内部往来—应付股东红利”；发放红利时：借记“内部往来—应付股东红利”，贷记“现金”、“银行存款”等。

（作者单位：山东省沂南县青驼镇财经服务中心）