融资性质分期收款销售的所得税处理
——以资产负债表债务法为例

蔡旺清 宋宇

具有融资性质的分期收款销售属于特殊销售事项，会计与税法在分期收款销售商品收入确认时间和金额计量方面存在差异。本文首先辨析了资产负债表债务法下分期收款销售所得税处理的基本原理，然后通过案例分析了该所得税处理方法存在的问题，并在此基础上提出了自己的观点，以期为理论研究和实务操作提供借鉴。

融资性质 分期收款销售 所得税处理 资产负债表债务法

分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。它属于现代企业常用的一种重要促销手段，具有金额大、收款期长、风险高等特点，因此其售价一般要高于正常售价，有一定的融资性质，高出的部分既是对风险的补偿，也相当于对买方的融资而索取的回报。具有融资性质的分期收款销售业务在收入确认时间和金额计量方面，财税均存在差异。不管是收入确认方面的差异还是金额计量方面的差异，均涉及到所得税会计问题。

日期会计处理税务处理2 0 1 5 . 1 2 . 3 1借：长期应收款——A公司 5 2 6 . 5（4 5 0 + 7 6 . 5）贷：主营业务收入 3 9 0未实现融资收益 6 0递延增值税 7 6 . 5（4 5 0 × 1 7 %）借：主营业务成本 1 2 0贷：库存商品 1 2 0不作处理2 0 1 6 . 1 2 . 3 1借：银行存款 1 7 5 . 5贷：主营业务收入 1 5 0应交税费——应交增值税（销项税额） 2 5 . 5（1 5 0 × 1 7 %）借：主营业务成本 4 0贷：库存商品 4 0 2 0 1 7 . 1 2 . 3 1与2 0 1 6年1 2月3 1日会计处理同与2 0 1 6年1 2月3 1日税务处理同2 0 1 8 . 1 2 . 3 1与2 0 1 6年1 2月3 1日会计处理同与2 0 1 6年1 2月3 1日税务处理同借……