内部控制怎样实现对管理基础结构的改变

王静 段骆

管理主体的基础结构是指假设在不存在完整的内部控制框架的情况下，企业所进行的经营活动过程及其管理结构。内部控制的实现方式不是建立在独立于管理基础结构、并与其并列运行的一种管理模式。实际上，内部控制只有通过与这种基础结构进行有效的整合并融为一体才可能发挥作用。因此，改造、改善管理基础结，使之有益于增加内部控制的有效性成为本文关注的问题。

一、管理基础结构的构成

管理基础结构是为经营活动服务的，其要素包括：战略制定、组织结构、职能管理、制度规范和企业文化等。不同企业之间基础结构的形成过程、表现形式和发挥作用的状态差异明显，其作用于经营活动的效果也各不相同。从有利于内部控制发挥作用的角度考察，管理基础结构应当具有以下特征：

1．战略设计有利于企业经营优势的发挥，企业的经营活动处于可以持续的状态。在一家处于破产边缘的企业推行内部控制，可能是不现实的。

2．组织结构设计符合企业战略规划和管控模式的要求，三者之间不存在明显的不相适应的状态。企业设置了履行监督职能的部门，其职责范围安排不存在令人不快的限制，专业能力也不会导致产生履行职责的限制。

3．职能管理的能力能够保证对经营活动关键事项的管理处于基本合理的状态——这种能力的具备依赖于关键管理人员的专业素质和管理经验，据此可以判断企业的管理骨干在正常情况下能够胜任自己的工作。……