客户重要性、会计师事务所声誉与财务重述

谢盛纹 熊文曲 杨钦皓

作为审计业务的实际执行者，签字注册会计师个体的执业特征和行为对审计结果有着重要的影响。本文利用我国A股上市公司新近年度数据，以签字注册会计师为分析单位，探讨客户重要性与财务重述间的关系，以及会计师事务所声誉维护机制对二者关系的调节作用。研究发现，签字注册会计师对某一客户的经济依赖越强，该客户发生财务重述的可能性越高；会计师事务所声誉维护机制能抑制客户重要性对财务重述的促进作用。

客户重要性 财务重述 签字注册会计师 会计师事务所声誉

一、引言

会计师事务所的收入直接来源于客户，并以此维系其正常经营和发展之所需。作为一个“理性经济人”，他们亦有动机同客户保持长期关系，进而有可能被客户“经济绑架”，且面对越是重要的客户，这一可能性就越高。监管者和投资者长期以来关注的注册会计师及其所在的会计师事务所对客户的经济依赖问题由此产生。随着美国安然舞弊案，以及国内绿大地事件和万福生科案等一系列财务报表丑闻的相继曝光，进一步加深了监管者和投资者的担忧。此后涌现了众多考察客户重要性与审计结果之间关系的实证研究，然而，学界对此尚未得出较为一致的研究结论，且多数研究集中在会计师事务所（或分所）层次。近年来有学者提出，在对注册会计师审计相关问题进行研究时，研究视角应进一步向注册会计师个体层次延伸（DeFond和Francis， 2005）。……