◎陶弘娜 王朝辉

区县级审计机关构建财政审计大格局之初探

◎陶弘娜1王朝辉2

在我国经济社会进入新常态的形势下，要求建立以公共财政框架为目标，提高财政绩效水平为核心，加强政府性资金资产管理为内容的财政体制。在这样的背景下，作为本级公共财政监督体系的主要组成部分的区县级审计机关，应当重点以政府预算体系的健全、财政支出结构的优化、财政资源配置的合理性、财政资金使用绩效的提高等为重点，聚焦于预算管理的完整性和统一性，有效实现既定的财政资金管理目标。

区县级审计工作财政

一、区县级财政审计大格局的特质

（一）大格局下的财政审计注重整体性和全局性

财政审计大格局并不是简单地求大求全，因此一定要摒弃简单的扩大规模和数量的错误观点。财政审计大格局要求具有大局观意识，用全局思想指导审计工作，不拘泥于局部微观审计，而是注重宏观审计，摒弃以偏概全或漫无目的的审计局限性，从战略高度将财政审计的监督作用充分发挥出来。

（二）大格局下的财政审计涵盖内容广泛

财政审计大格局以“系统论”的观点看待财政审计，分别将财政收入和财政支出视为一个独立系统，其下又分出若干子系统。由此观之，财政审计大格局是将全部财政收支纳入审计监督视野，涵盖了财政收支管理的各个方面，在广度和深度上有别于传统的财政审计，是对传统财政审计的优化和补充。

（三）大格局下的财政审计要求有效整合审计资源

财政审计大格局要求对审计资源统一调配，有效协调不同部门，打破专业限制和职能界限，利用有效手段整合各专业人员及模糊职能界限，使审计信息在各职能部门、各专业人员之间畅通无阻，增加各部门及专业人员的默契度，待时机成熟时，可以考虑彻底摒弃传统的以行业作为机构设置的标准，代之以资金使用性质为标准设置内部机构，以建立财政审计大格局为基轴，做到合理调度，信息共享，达到资源高度整合。

（四）大格局下的财政审计要求与其他专业审计紧密结合

在财政审计大格局中，区县审计机关内部各职能部门（科室）有其自身的专业特点，在各自专业领域有一定优势，但如果只是各自为战，不能形成兵团作战模式，则难以发挥协同效应而形成合力。因此，各部门（科室）必须将自身专业特点与优势同财政审计相结合，只有发挥“1+1＞2”的协同效应，才能形成合力，充分发挥审计机关的整体合力，达到专业审计与其他审计相结合的最佳结合点。

二、基层财政审计工作存在的问题

（一）审计独立性有待提高

由于区县级审计机关是本级政府的组成部门，“人、财、物”直接归属于本级政府，尤其是人事任免权直接决定于本级政府，这些因素导致了区县审计机关独立性难以得到保证。因此，本级预算执行审计的目标实现难度较大，同时区县级审计机关不能发挥应有的作用，区县级审计机关只能重点关注财政部门自身的违规问题，而很难触及本级政府财政管理方面的问题，对公共财政体制机制上的问题亦鲜有涉及，因此基层审计机关发挥“免疫系统”作用更无从谈起。

（二）财政审计内容和范围不全面

目前，区县财政审计涉及范围较为狭窄，仍将预算执行审计作为审计的重点。以地方财政收支和中央转移支付资金审计为例，就审计资源和审计手段而言，区县审计机关在这方面尚存短板，在财政资金的分配、筹集、管理、绩效评价、拨付以及使用等诸多环节难以全面覆盖，特别是缺乏有效关注资金的筹集和分配，不能对绩效评价进行有效切入，而将审计资源投入到资金管理和使用等环节，导致不能完全覆盖财政审计的全部内容和范围。

（三）审计成果未能得到有效利用

目前，大多数区县级审计机关对审计成果不能有效加以利用，只对审计报告的完成以及审计结果报告的完成比较重视，在分析体制机制方面存在的问题方面，还不能够充分地提出有针对性的政策建议，审计成果未能得到充分转化。

（四）审计资源未能得到充分整合

区县审计机关由于管理机制不完善和审计方式方法的落后，不能合理配置审计资源、调动各方面的积极性，审计资源没有最大限度的得到利用。主要体现在几个方面：一是区县审计机关内部还有浓厚的科室观念，科室各自为战，未形成合力；二是区县审计机关审计人员素质参差不齐，科室间人员搭配不尽合理；三是区县审计机关不善于借助社会中介审计力量，以弥补自身审计力量的不足。因此，审计资源未能得到充分整合，不能形成合力。

三、区县审计机关构建财政审计大格局的工作举措

（一）牢固树立财政审计大格局的理念

区县审计机关构建财政审计大格局，要求审计人员以财政审计大格局理念为出发点，不能仅考虑个体而要考虑整体性、不能仅考虑局部而要考虑全局性、不能仅考虑微观层面而要考虑宏观性，不能仅考虑部分而要考虑完整性，从维护本地区经济安全、防范财政风险、规范财政管理、提高财政绩效的高度分析问题，转变审计思路、审计理念，不断深化财政审计。

（二）关注全部政府性资金

延伸财政审计的广度，不能仅从局部关注财政资金，而要从整体上考虑财政资金的各个组成部分，从政府各类基金、非税收入、政府债务、国有资产经营收益到专项资金使用绩效、政府投资项目、政府性融资平台、国有资产保值增值等进行通盘考虑。深化财政审计的内容，关注财政性资金筹集、分配、管理到使用的全过程，从宏观上掌握财政性资金的总体规模，对财政资金筹集渠道、支出方向、分布情况进行调查，掌握财政资金的管理现状。同时，从完整性和安全性方面关注财政资金，重点是财政资金的支出结构、专项资金的分配和使用、部门预算执行管理、财政投资的绩效、政府举债规模和管理情况。

（三）充分利用审计成果进行综合分析

在财政审计大格局中，应以党委和政府的工作为中心，聚焦社会焦点与热点问题，从细节着手，对在审计过程中发现孤立的审计素材用联系的观点进行综合分析，再从宏观层面和国家治理的高度进行分析。在审计实践中善于用哲学观点思考问题，用联系的观点和发展的观点分析问题，把握审计总体规律，提升审计结果的质量，增强审计监督的实际效果，从理论和实践上探讨审计成果跟踪检查和公开的方式方法，力求在宏观层面体现审计成果，扩大审计结果的影响范围，推动财政审计成果反映上层次、上台阶，充分发挥财政审计监督在国家治理层次上的作用。

（四）科学安排年度审计工作

在安排年度审计项目计划时，紧紧围绕本级预算执行审计，向本级预算执行审计倾斜，合理安排部门预算执行审计及其他审计工作，明确本级预算执行和部门预算执行审计的主辅关系，在时间和人员方面进行合理搭配。以年度预算执行审计确定的目标为主线，根据需要揭示、反映和关注的问题，改进审计方式，将财政审计与部门预算执行审计、专项资金审计、经济责任审计、政府投资项目审计相结合，并与审计调查相结合。在审计实践中，要合理分配审计资源，充分利用审计成果。积极探索跟踪审计，从财政资金的筹集、分配、使用到效果进行审计，探索对重大政府投资项目和民生资金实行跟踪审计监督。

（作者单位：1.辽宁中医药大学附属医院；2.沈阳市沈北新区审计局）

责任编辑：司斯