白雪

中图分类号：F810 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2016）10-000-01

摘 要 会计发展的速度是迅猛的，在发展的过程中，会计技术定期吸收各种新的方法推动了会计的发展。在20世纪管理会计最重要的创新之一便是作业成本法（ABC）的诞生，并且迅速传播到其他国家。本文通过对ABC的演进过程进行评述，并且对ABC在各国的引用进行了调查，研究ABC的诞生对管理会计的影响以及给社会带来的后果。

关键词 作业成本法（ABC） 管理会计 实施

作业成本法（ABC）是指对间接制造费用进行合理分配，主要是针对制造业企业，随着ABC的不断发展，ABC广泛应用于各个行业。ABC的发展过程并没有像其他方法那样顺利发展，因为这个方法存在着局限性，一是并不是所有的企业都适合这个方法，二是会计的发展过程中对财务会计的偏重以及会计电算化的流行，三是实施这个方法并没有对企业盈利带来显著的效果，而它之所以能发展下去是由于ABC逐渐从成本计算转变为了成本管理，并且ABC与其他管理工具共同为企业组织的管理目标服務，为企业产品定价并预测未来可能的风险和成本，使企业立足于现在，并且有效的预测未来。本文对ABC的发展和实施以及其效果进行了研究。

一、ABC的产生与发展

ABC的兴起可以追溯到20世纪80年代的美国，在80年代末迅速向其他国家传播，到了90年代学者们开始研究设计构建ABC的早期模型。人们对ABC的研究在理论上看似完美，但是ABC的实施假设通常情况下并不能得到满足，也就是说ABC下成本并不能完全被分配进而造成了成本的不确定性。但是人们对它的研究兴趣却不断上升，因为人们发现ABC对企业管理具有一定的帮助，从而推动了早期的ABC模型，这一过程中出现了另一个概念作业成本管理，即通过作业基础成本体系来提升一个企业的营运水平。这对ABC 的发展是非常重要的，研究者发现ABC在作业分析和成本动因分析这方面比简单的视作一种成本方法对公司更有益，将ABC侧重于成本分析从而改变产品设计、提供策略、减少不必要的成本，通过ABC来提高企业的业绩。

二、ABC的调查研究

从20年代90年代起，研究人员就企业对ABC的采用与实施情况进行了调查，调查时间分为三个阶段：

第一个阶段，1991年和1993年在美国分别对2500家企业和1500家企业进行了调查，调查显示，美国实施ABC的企业有明显增加，然而2/3的人表明由于此方法所需工作较量大而仍在考虑，并且实施过程中有资料的完整性、缺乏专业培训、资源的稀缺等问题。研究表明，ABC对人们有着很大的吸引力但是大多数企业未曾打算实施ABC系统。

第二个阶段，为了找出影响ABC成功实施的因素，对多家实施ABC的公司进行了一项调查。1996年对30家芬兰制造业企业进行了调查发现实施ABC与公司规模大小有关。1998年在澳大利亚进行的调查，发现比较大规模的公司或跨国企业更倾向于使用ABC。研究结果表明，高层管理者的态度对ABC的成功率有着很大的影响。

第三个阶段，2003年在美国对500家工业企业做了一项调查，发现ABC的实施率很高，但遗憾的是，研究人员也没能从中发现ABC的本质是什么。2004年在爱尔兰进行了一项调查，调查显示50%以上的企业还是没有考虑实施ABC。

从以上大量研究中得知，ABC的实施是一个复杂的过程，小规模的企业难以使ABC系统运作起来，而且它给企业带来的收益并不明显，ABC的应用大部分是大型企业，并且该方法的成功实施有着多方面的影响。

三、ABC的影响

研究表明，实施ABC可以提升企业的财务水平，使得企业自身的价值上升，ABC的实施可以有效的控制成本，避免资源浪费及扩大财务杠杆使得企业价值增加。另外当ABC与其他经营方法相结合时，会为企业带来更大的财务进步。

在ABC兴起之前，传统的成本方法就是确定产品成本从而进行存货计价，主要针对的是制造业。而在ABC兴起之后，在其他领域也逐渐应用了成本会计方法，并且ABC在非制造业中的实施使得其从成本会计向成本管理发展。

ABC的出现产生了其他成本会计方法，使得成本核算的对象范围扩大，不仅包含了产品而且还包含了设计、市场推广、客户、服务等作业对成本进行划分，将核算重点转到了成本为什么发生。也就是说成本动因，它对企业的成本管理非常重要。ABC可以说是在传统成本方法的一种提升，传统成本方法是一种简单的成本分类、归集，而ABC使得成本具有了活力，能够计算出更加准确的成本信息，给企业预测以及决策都提供了帮助。

ABC的兴起也带动了一个行业的发展，这一行业主要是传播ABC，咨询师为ABC的传播提供了导向并加速人们对ABC的了解和认识。

参考文献：

[1] 克里斯托佛.管理会计研究[M].中国人大，2009.

[2] 许金叶.高级管理会计[M].清华大学，2014.

[3] 査尔斯.T霍恩格伦.管理会计[M].东北财经大学出版社，2012.