【摘要】唐中期税收思想家杨炎，虽然命运跌宕起伏但是在其为相时期匡救时弊适时的推行两税法以进行税制改革，精简税制、公平税负，促进了当时唐朝经济的发展，同时杨炎的税收思想精神也流传至今。我国现阶段税制改革也应当秉承适应经济发展需要的精神，坚持遵循税收公平原则、简便原则、效率原则等，完善我国税制使之成为我国经济发展的助推器。

【关键词】两税法 公平原则 税制改革

杨炎是唐中期著名的税收思想家，其创立的“两税法”简化了税制、相对公平了税负，是我国古代税制改革史上一个重要的里程碑。现阶段我国正处于深化改革开放的攻坚时期，税制改革成为破除经济发展阻力、助力改革开放的关键，如何稳妥有力的推进税制需要我们借鉴前人的成果。

一、杨炎的生平简介

杨炎生于唐玄宗十五年（公元727年），其祖父为唐高祖时武将且世代孝行优异而被朝廷表彰，在良好的家境条件下成长的杨炎不但孝悌之名远播而且文采出众，长成之后便顺利进入仕途。杨炎的仕途起点是河西节度使幕府掌书记，安史之乱爆发之际受到一定提拔，但是沽名钓誉的他在国家危难之际并没有参加平乱使得唐肃宗怀疑，因此安史之乱平定后一直未给予重用，直至35岁时唐肃宗去世，唐代宗继位他投靠了同乡宰相元载，一路扶摇直上官至四品吏部侍郎，后因元载被查处受到牵连被贬到道州任司马，不久唐代宗病逝德宗继位，提拔杨炎为宰相，杨炎为相期间推行了两税法进行税制改革匡救时弊，而与此同时杨炎纵子敛财谋取私利，后被查出贬谪。

杨炎的人生起起伏伏相当传奇，虽然对其个人的评价褒贬不一，但是在其官拜宰相期间大胆突破、匡救时弊提出的两税法的改革给我们留下了宝贵的经验。

二、杨炎的税制改革

（一）税制改革的历史背景

封建社会税制的基础是小农经济即土地的分配和流转制度，到杨炎税制改革前唐代一直沿袭由北魏形成的土地均田制和税收的租庸调制。均田制就是在土地归国家所有或者说土地中有相当数量归国家所有的前提下，不得对田地随意转卖。租庸调制建立在均田制基础上，凡是均田户不论田产多少都要人丁纳税。

唐代在经历了唐太宗和唐玄宗的鼎盛时期后土地禁令慢慢宽松可以买卖永业田甚至分口田。商品经的发展加之土地制度的宽松，使得富人阶级不断买卖和兼并土地，一方面造成了人地分离，均田制遭到破坏，另一方面造成严重的贫富差距使得租庸调按人丁纳税的制度不再公平。在经历了安史之乱后的动荡后百姓流离失所，原有的以土地为基础的户籍制度失效，均田制彻底名存实亡进而导致租庸调制废弛。

唐朝中后期均田制废弛，而土地的兼并使得农民与地主的私有土地制度结合的庄园经济发展起来，经济基础的变化要求有与之相适应的新的赋税制度，杨炎敏锐地注意到了这一显著变化，从而意识到土地私有制的发展使得赋税制度必须由“税人”转变为“税地”，并进一步提出了“两税法”。

（二）两税法的内容

杨炎任职宰相后便向德宗倡议推行税制改革，于公元780年征税推行两税法，两税法分夏、秋两季征收也因此得名。具体内容如下：“凡百役之费，一钱之敛，先度其数而赋于人，量出以制入。户无主客。以见居为薄；人为丁中，以贫富为差。不居出处而行商者，在所郡县税三十分之一，度所与居者均使无纯利。居人之税，秋夏两征之，俗有不便者正之。其租庸杂徭悉省，而丁额不废，申报出入如旧式。其田亩之税，率以大历十四年田之数为准而均征之。夏税无过六月，秋税无过十一月，逾步之后，有户增而税减轻，及人散而失均者，进退长吏，而以尚书度支总统焉”。？譹？訛

由上可以看出“两税法”统一税赋，把租庸调、户税、地税以及其他杂税合而为一并分两季征收；“税人”改为“税地”，按占有耕地多少纳税；以钱计税，一改以往缴纳粮绢的课税标准，将税金一律折为合钱币缴纳；量出为入，按照朝廷支出用度来向百姓课征。

三、杨炎税制改革对我国个税改革的启示

杨炎两税法化繁为简简化了税制，并且开创了我国税收历史上以货币计量的新纪元，以占有耕地的多少纳税并将贵族划入纳税人行列既扩大了税源又公平了税负。随着经济的发展我国现阶段居民贫富差距逐渐拉大，但是个人所得税制度作为调节收入分配为的重要手段，并没有紧跟经济发展步伐，现在个人所得税改革已经提上日程，杨炎的两税法改革对我国目前税制改革的启示主要体现在以下几方面。

（一）经济基础决定上层建筑

根据马克思哲学理论，作为上层建筑的法律制度需要根据经济基础的变化而變化，如果法律制度停滞不前会阻碍经济的发展。均田制的破坏使得租庸调制失去了依托，继续实行租庸调制反而不利于当时经济的发展，杨炎根据当时土地制度的变更提出了“税地”的课税原则，契合了当时的经济发展状况，使得税收可行有效。我国税收制度形成于制定于上世纪90年代，为了鼓励开发促进经济发展，我国大力发展资源密集型企业，同时也造成了严重的环境污染。而我国现在处于经济的转型期，经济的发展轨道已经从粗放型向集约型转变，保护环境促进高新技术产业的发展，资源费改税是非常必要的，同时还应当开始环境保护税，提高破坏环境的成本和保护环境的意识。

（二）简化税制

两税法将当时多种税目合而为一征收，并且以货币为计税单位，不但整合了当时混乱的税制而且便于计税征税，大大提高了征纳双方的税收效率，而且与西方经济学鼻祖亚当·斯密的税收简便原则暗合。我国营业税与增值税一直存在一定的重复征税问题，为了简化税制促进服务业的发展，我国从2011年开始试点营业税该征增值税，直至2016年5月1日全面改正完成，营业税退出历史舞台，实现减税总规模接近6000亿元，大大的促进的经济的发展，使得我国现行税制更加趋于科学。

（三）公平课税

税收的公平原则即量能纳税，就是多收入者多纳税，少收入者少纳税，杨炎两税法改“税人”为“税地”，按照占有土地的多少纳税，充分体现了税收的公平原则。税收公平原则即横向公平和纵向公平的结合，也就是说收入相同的人税负相同，收入多的人多纳税。个人所得税制度正是调节收入分配达到税负公平的重要手段之一，而综合个人所得税将纳税人的全部收入统一加总，并且按照科学的扣除标准进行扣除，按照累进税率多收入者多纳税，实现量能负担的公平原则，也是我国个人所得税最终改革的方向。

注释

①（后晋）刘昫等.旧唐书[M].中华书局，1975，卷118：3421- 3422。

参考文献

[1]王英成.两税法的创始人杨炎[J].税收与社会，1997.07：6.

[2]石俊志.八大敛臣.杨炎（上）[J].当代金融家，2015.10：145.

[3]谭建立.杨炎的理财措施——两税法[J].山西财经学院学报，1986.04.

作者简介：程星星（1991-），女，山西吕梁人，山西财经大学财政学硕士研究生，研究方向：税收理论与政策。