尚晓华

(哈尔滨市磨盘山水库管理处，哈尔滨 150001)

1 内部会计控制现状

内部会计控制，是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序[1]。根据调研发现，目前基层水利工程建设管理单位(简称：基层水利建管单位)大多没有建立健全相应的内部会计控制制度，水利工程建设项目在立项、初步设计、资金筹措、招投标、合同订立、资金支付和竣工决算等各环节相对缺少较为严密的内部会计控制程序，使会计的监督职能没有得到充分的发挥，影响到水利工程建设项目的实施和项目资金的正常使用和管理。另外，部分建管单位领导对内部会计控制工作重视不够，他们认为会计工作就是简单的记账、报账业务，财务人员的工作也无非就是简单的资金拨付而已，这种现象使得内部会计控制在实际管理工作中失去了应有的作用，结果造成单位内部会计控制工作缺失、会计信息失真和会计基础工作混乱等现象。

2 内部会计控制存在的问题

2.1 内部会计控制意识薄弱

2.1.1 制度不健全

大部分基层水利建管单位财务会计制度的建立较为单一，只建立了简单的财务管理制度，而且制度内容空洞、工作中缺少实际可操作性；会计人员岗位责任制、财务收支审批制度、内部牵制制度等相关财务、会计制度缺失，不符合《会计基础工作规范》的要求，在工作中容易产生岗位不明确、责任不清晰的问题，内部牵制不到位还容易滋生贪污腐败现象。

2.1.2 财务印鉴未实行分离管理

部分单位存在财务印鉴由同一个人管理，资金支付业务也由同一个人完成的现象，这种问题违背了《内部会计控制规范-货币资金(试行)》第二十二条：“单位应当加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章”的规定。在实际工作中造成挪用、贪污项目资金的问题发生。

2.1.3 现金使用不符合规定

基层水利建管单位在有关经济业务发生时，仍然存在违反《现金管理暂行条例》规定的现象，存在大额付现问题，没有按照《国库集中收付制度》和《公务卡结算制度》相关规定进行资金结算。

2.1.4 资产管理不到位

基层水利建管单位资产管理存在的问题主要表现在：没有建立健全资产管理制度；没有设置资产管理部门和人员；已符合固定资产标准的资产没有及时办理入账登记；没有按时组织相关人员进行资产盘点；资产报废不履行报废程序等等，以上问题容易造成资产账实不符、资产浪费和流失等问题发审核。不符合《国有资产管理规定》。

2.2 会计机构设置和人员配备不合理

部分基层水利建管单位由于是临时机构的原因在组建时没有设置会计机构，没有合理配备会计人员；一些设置了会计机构的建管单位还存在没有设置会计主管人员及会计人员任职资格不符合规定，还存在出纳人员兼任稽核、会计档案的保管工作等问题，这些问题造成了会计人员不能够满足工程建设财务管理的需要，不符合《会计基础工作规范》的规定。

2.3 会计核算不规范

由于相关的水利基本建设会计制度在基层水利建管单位实际工作中没有得到贯彻执行，使得水利工程项目资金在会计核算方面很不规范，存在未依法设置会计账簿、建设资金未单独建账核算、未按照规定取得原始凭证、工程资金拨付不符合规定和在编制基本建设竣工决算时尚未清理往来账款等诸多问题。

2.4 相关法律、法规执行不到位

基层水利建管单位在对水利工程建设项目进行财务管理工作时，会涉及到许多资金使用和管理方面的法律、法规，比如：《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《国有建设单位会计制度》、《水利基本建设资金管理办法》、《建设工程价款结算暂行办法》、《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》等。建管单位在实际执行过程中存在对相关的法律、法规贯彻落实不到位的情况，比较常见的现象有：大额使用现金；建设资金未按照规定专款专用、专户存储；违反合同比例支付预付工程款；不按照规定列支建设管理费；不按照规定动用基本预备费；未按照规定提留工程质保金；不及时办理竣工财务决算等问题，由此带来会计信息不真实、财务报告不准确，不利于真实反映工程建设成本。

3 加强内部会计控制工作方法

基层水利建管单位应当将内部会计控制和单位内部控制二者有机的结合起来，针对会计制度实施中存在的问题，充分运用内部控制相关的控制方法，加强单位内部会计控制工作。

3.1 健全内部会计控制制度

基层水利建管单位应当根据国家相关制度规定，结合水利工程建设项目特点制定本单位内部会计控制制度和内部控制制度，制度应满足水利工程建设管理需要，必须具有可操作性。

应建立的制度有：财务管理制度、工程建设资金拨付制度、会计人员岗位责任制、财务收支审批制度、内部牵制制度、资产管理制度、合同管理制度、工程项目竣工财务决算管理办法等，所制定的各项制度应切实加以执行。

3.2 合理设置会计机构和岗位

会计机构和会计岗位的设立应当遵循高效、适用原则，应与本单位其他管理部门相协调，会计人员的选择应当遵守回避制度，其专业技术水平应当与工程建设管理相适应。

1)基层水利建管单位应当按照不相容职务相分离的控制要求合理设置会计岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制；并按水利工程项目规模合理配备具有专业技术职称的会计人员。

2)针对工程项目特点，及时组织会计人员进行专业技术培训，使各个会计岗位人员的业务水准能够满足工程建设管理需要。

3.3 加强会计核算工作

基层水利建管单位应当按照财政部《国有建设单位会计制度》和《会计基础工作规范》设置账簿、使用会计科目，财务人员应严格按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《基本建设财务管理规定》等相关制度来组织会计核算，以实际发生的经济业务为依据，力求会计资料真实、正确、完整，以保证会计信息质量。

3.3.1 资金筹措管理

基层水利建管单位应当积极协调相关部门，保证工程项目建设资金足额到位，地方配套资金的到位进度应与中央资金保持同步；通过国库集中支付系统拨付的建设资金，应当根据年度项目预算、施工合同和工程施工进度等资料及时上报用款计划，批复的用款计划下达后，应当及时足额的将建设资金拨付给施工单位，以保证工程建设项目的顺利实施。

3.3.2 资金使用管理

水利工程建设资金必须按照批复用途使用，基层水利建管单位不得挤占、挪用工程建设资金。会计核算应当严格执行《国有建设单位会计制度》和《水利基本建设资金管理办法》。

1)预付工程款的支付必须满足施工合同要求。首先，需要施工单位出具预付工程款的履约保证金给建管单位，同时提供满足支付条件的各项证明材料，比如：开工报告；其次，建管单位财务人员审核无误后，履行支付审批程序后付款，在此，需要特别强调的是预付款支付金额不得超过合同约定的比例。

2)工程价款结算程序必须满足合同的约定。首先，由施工单位提供工程结算请款申请，按照《水利基本建设资金管理办法》规定履行完审批程序后交由建管单位财务人员办理付款；其次，财务人员在审核工程款结算业务时需要注意两个方面问题，一是要审核施工单位是否提供全额正规发票，二是要将工程款拨付到施工合同里承包方约定的账户中。

3)真实反映工程项目投资成本。工程价款结算后，建管单位财务人员应当及时、全面的核算“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”和“转出投资”等相关会计科目的真实成本，客观、及时的反映工程建设完成情况。

3.3.3 竣工财务决算编制管理

基层水利建管单位在工程建设完工后，应当积极组织相关部门和人员进行工程竣工验收工作，应当将工程项目从筹建期到竣工验收的全部资金支出真实、客观和全面的反映在会计核算报表中。建管单位财务人员应当严格按照《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》要求按照工程项目规模分别编制，未完工程投资和预留费用的比例要符合制度的规定。

3.4 加强会计普法教育、严格会计制度的贯彻执行

目前，基层水利建管单位的内部会计控制还很不完善，水利工程项目采用的会计监督机制不够健全，甚至相对落后，无法与现代水利工程项目的建设与运作相衔接。有些单位甚至全盘搬用一般的会计制度进行水利工程项目的会计管理与监督，这往往会产生不良的效应[2]。

针对基层水利建管单位在会计制度实施过程中存在的问题，其主管部门和财政部门应当加强对其内部会计控制工作的监督指导，确保内部会计控制在建管单位实际工作中真正发挥控制作用并能够得以贯彻落实；保障会计资料的真实和单位资产的安全、完整。其次应加大会计制度实施过程中的监督、监管频率，针对问题来采取相关业务培训和普法教育，提高其财务法律意识，使建管单位能够严格按照相关会计制度进行水利工程项目的会计核算，规范单位会计行为，确保相关会计法律制度的贯彻执行。

十三五时期国家将继续加大对地方水利基础设施建设的投资力度，在此形势下，基层水利建管单位如果忽视了内部会计控制，将不利于对水利基本建设资金进行有效的使用和管理；也不利于地方水利工程项目的顺利实施；将会影响到地方水利基本建设项目的投融资体系。因此，基层水利建管单位应当加强内部会计控制，贯彻落实相关会计制度的有效实施工作，为保障水利工程建设资金更好的发挥社会效益保驾护航。

[1]张绍勇.关于对水利工程财务管理中内部会计控制的探讨[J].财经界:学术版,2014(04)：156，158.