肖江山

摘要：基于平衡计分卡的税收管理绩效评价是税务机关在平衡计分卡的原理上运用一定的指标体系对税收管理过程及其结果进行概括性的评价。本文分析了以往的税收征管质量评价体系存在几个弊端；构建税收管理绩效评价体系的原则；构建基于平衡计分卡的税收管理绩效评价体系。从关键指标层面、管理层面、操作层面三个方面阐述了平衡积分卡的税收管理绩效评价体系。

关键词：科学；税收管理；绩效评价体系

所谓税收管理绩效评价，指税务机关运用一定的指标体系对税收管理过程及其结果进行概括性的评价。税收管理的目标是为了确保纳税人依法纳税。税收管理绩效的目标作为子目标，通过实施绩效评价，从服于且服务于税收管理目标。平衡计分卡是从财务、客户、内部运营、学习与成长四个角度，将组织的战略落实为可操作的衡量指标和目标值的一种新型绩效管理体系。基于平衡计分卡的税收管理绩效评价体系目的就是要建立“实现战略制导”的绩效管理系统，从而保证企业战略得到有效的执行。

以往的税收征管质量评价体系存在几个弊端：一是重事后评价而轻事前和事中控制，特别是事中控制是在评价过程中的沟通，能够及时进行调整评价指标、积极沟通引导被评价税务人员的行为，防患未然，优化评价结果。二是重财务指标而轻非财务指标，以征税完成额考核各级税务机关及税务人员的工作绩效，而对非财务指标如纳税人满意度指标税务人员的工作态度、创新精神、知识水平等方面反映不够。合理的指标设计是定性和定量分析相结合，且这两类指标的权重组合取决于被评价税务人员的综合素质。三是重事轻人，缺乏物质激励和非物质激励相结合的激励机制，影响评价效率提高。在评价体系中，要将“薪酬激励”、“情感激励”、“上升激励”相结合。税收管理绩效评价时应本着系统性、战略性、灵活性的特点，从经济和效率两方面出发，注重对指标的联系及其权重的确定，采取客观、公正、科学、全面的评价方法，快捷准确地将信息反馈给管理层，以供实施控制决策之用。

一、构建税收管理绩效评价体系的原则

（一）计算机技术的运用

利用计算机数据的大量性、准确性、快捷性为基础，结合税收征管模式和企业经济情况，设置科学的评价指标和评价标准，按照一定的程序方法，通过定性定量分析，对某一时期内的税收征管质量和效率做出客观、公正的综合评价。在以“目标管理”为手段的绩效评价体系中，一是建立税收管理绩效评价指标体系，包括税收征管内部考评指标，包括执法准确率、奖励加分率、税收服务满意率、综合考核率；税收征管业务类指标，包括申报率、登记率、入库率、欠税率、滞纳金加收率、处罚率。二是建立计算机数据库，包括各单位基本信息模块、业务处理模块、输出结果模块等。

（二）定性和定量相结合

税收管理绩效评价指标既是税务人员工作行为的导向，又是评价税务人员工作业绩的标准。指标的设计要体现多元化、层次化，将定性和定量指标相结合，针对量化指标要求低的税务部门，则定性指标的权重大些，针对定性指标要求低的税务部门，则量化指标的权重大些。优化的指标可以起到事前积极引导和事后公正评价的作用，劣质的指标只会使整个绩效评价体系失效甚至对税务系统反作用。

（三）激励和约束相结合

税收管理绩效评价体系中，激励和约束是相辅相成的两个因素，只有两者相互协调才能发挥绩效评价功能。作为经济人，需要的层次性决定了激励方法的多样性，建立有效的激励制度的基础上的绩效评价与绩效薪酬是互为依托。而绩效评价体系内的约束实际是一个问题的两个方面，一方面，评价好的税务人员受到奖励同时对其他人员产生了激励作用；另一方面，评价差的税务人员受到处罚就是对其他税务人员的约束，或者说是反面激励。因此，在绩效评价体系中，激励和约束紧密联系，协同发挥作用。

二、基于平衡计分卡的税收管理绩效评价体系

（一）基于平衡计分卡的指标层面的绩效评价体系

平衡计分卡作为一种综合绩效管理体系，在财务、顾客、内部流程、学习与发展四个基础上，将组织战略分为这四个方面的考察目标，然后在目标下设立N个独立的关键指标，相互联系相互制约，构成统一有机体，从而达到财务指标与非财务指标、短期与长期、内部与外部、过去与未来之间的平衡。税收管理绩效评价体系“目标管理”研究是以系统论、控制论和信息论为理论基础，把以工作为中心和以人为中心的管理激励方法有机地结合起来，把工作任务量化，层层分解。关键绩效指标的类型主要有数量、质量、成本和时限。具体就是要可度量性、有代表性、可实现性、现实性、还要有时效性、效率性。基于目标的绩效评价方法主要有四个操作步骤：设定绩效目标、确定目标达到的时间框架、实际绩效水平与绩效目标相比较、设定新的绩效目标。在平衡计分卡中，平衡计分卡的最终结果体现在财务方面，只有实现内部流程的效率性和一致性，即在时间、质量和价格方面满足客户，才能达到客户满意和客户忠诚。财务指标的实现是客户满意和客户忠诚的结果。人们通常称平衡计分卡是加强企业战略执行力的最有效的战略管理工具。

（二）基于平衡计分卡的管理层面的税收管理绩效评价体系

管理层面是建立在指标层面上的工作，它强调纳税人导向、评价结果导向。另外它也为操作层面提供政策咨询、宣传培训、协调审批等服务，这些工作又和客户的需求、财务指标、管理内部运营联系在一起的。基于平衡计分卡的管理层面的绩效管理评价体系，根据“目标导向，流程处理”的指导思想，通过对关键绩效指标的筛选来突出工作重点，调整衡量标准，按照“总体目标—具体目标—关键质量指标”的思路，建立起基于平衡计分卡的规范化、精细化、科学化、标准化的绩效评价体系。对过程的控制要注意一下几点：（1）政策和制度的有效性。（2）税收分析预测的准确性。（3）税收数据质量和安全性。（4）提供服务的质量。（5）纳税评估的质量和效果。（6）执法监督的有效性和法律救济的处理能力。事中控制主要通过正确执行管理体系文件来实现，并在过程中抽查结果，主要关注重点。

（三）基于平衡计分卡的操作层面税收管理绩效评价体系

基于平衡计分卡的税收管理战略目标，对于客户是提高纳税人纳税认同感，对于财务是为了实现税收收益最大化，其关键指标体现为税收征收率的高低。对于运营中采取的既定的税制模式，税收管理水平的高低决定了法定税收收入的实际征收量。因此，财务方面的内部运营主要体现为对税收管理水平的衡量和评价，内部运营指标表现在4个方面：（1）纳税人户籍管理水平。（2）核定征收户管理质量。（3）纳税申报质量。（4）税负水平指标。当然，不同的经济环境下征管结果也不一样，税收和经济基本成正比关系。操作过程中，定期对税收业务工作中的重点问题进行分析、讲评、反馈和改进落实。发现问题解决问题，促进各项税收工作的贯彻落实。

参考文献：

[1].郝丽敏.《基于平衡计分卡的A县地税局绩效评价体系研究》[M].中国海洋大学，2014.

[2].曹锦阳.《绩效管理持续战略问题及结果运用方法的探究——以税务机关绩效管理为例》[J].人力资源管理，2016.1.