赵静

摘要：实施审计招投标制有利于在当前会计市场条件下保持外部审计师的独立性，保护公司相关利益者的合法利益，从长远来看虽是权宜之计，但从现时而言却是务实之举。本文浅析了审计招投标制产生的客观环境和原因，并就其优缺点予以初步的阐述。

关键词：独立审计；招投标制；审计监督

随着社会经济的发展，基于客观环境的限制，公司和需要社会审计服务的部门及单位为了规范其中介服务，采用了招投标方式。审计业务招投标制是公司在委托外部审计师对其进行独立审计时以招标方式选择确定会计师事务所的一种项目管理制度。独立性是审计的生命线，实施审计招投标有利于提升审计的独立性，使审计真正成为一项独立的经济监督活动，在委托人授权下由受托人实行审计，使信息更加可靠，减少管理当局和投资者间信息的不对称。

一、实行审计招标制的原因

（一）市场竞争对审计行业的影响。在激烈的市场竞争环境中，审计行业采用审计报告的方式为社会提供审计服务，由于没有固定、统一的评定标准，难以实现对审计服务商品质量高低的评定。无序、过度的竞争会对审计市场造成不良的影响，不仅会影响审计服务质量，还会降低社会福利，具体影响表现为以下几个方面：其一，面临竞争激励的审计市场，给审计单位人员造成非常大的非专业性压力，影响审计的独立性。其二，因为难以确定审计服务质量的高低，难以将质量差、独立性地的审计服务淘汰，导致审计行业出现混乱的问题，影响审计整体水平，同时还会降低社会公众对会计师的信任度，不利于审计行业的健康发展。其三，审计机构和人员在巨大的市场竞争压力下，为了获得客户会采用不正当的手段，如降低审计质量等，如果不能够采取有效的措施进行处理，不仅会造成严重的社会公众利益损失，还会影响审计机构的信誉，不利于整个审计行业的健康、长足发展。

（二）审计委托关系不正常。在上市公司中，董事会、经理和监事会其他成员的个人利益均与公司业绩相关，都希望披露的会计信息比较乐观。因此，在选择会计师事务所时，公司内部有关决策方通常会按照公司和个人利益偏好行事。投资人的意志被淡化了，在事实上形成了董事会和审计主体的不正常关系，注册会计师也很难保持其独立性，其结果难以保护投资人的利益。上市公司有权选择那些只按其意志出示审计报告的会计师事务所，使其难以取得真实的会计资料，这迫使相当一部分会计师事务所最后按公司的意见违心出具审计报告。

可见，在当前中国审计市场上，依靠“看不见的手”自发调节审计市场，无法实现供需有效均衡。坐待市场成熟不切实际，面对现实状况，实行招投标制是权益之计，也是务实之举。

二、实行审计业务招投标制的优势

（一）招标能有效减少审计费用。由于缺乏统一的审计收费标准或者规范，审计委托人不能够准确的判断会计事务所审计收费是否科学、合理，将竞争机制引入到审计行业，能够避免出现信息不对称的问题，避免对审计委托人的利益造成损失。

（二）提高审计质量。会计事务所为了能够中标，需要对审计资源进行全面、合理的配备，有效的提高审计质量，打造良好的审计品牌。

（三）建立正常的审计关系。审计行业实施招投标制后，由公开招标机构代替上市公司审计委托方执行职权，中标会计事务所需要根据中标协议的相关内容做好审计工作，有利于正常审计关系的确立。

（四）有利于会计师事务所独立审计。实行招标制后，能够割裂会计事务所和公司之间的利益纽带，会计事务所不能够通过原来的关系获得公司审计委托业务，公司也不能对会计事务所进行制约。因此，会计事务所必须遵循公平、公开以及公正的原则，基于自身的审计质量和审计职业资质等级在招标市场上进行竞标，以此获得委托业务。当中标之后，事务所不仅需要向公司负责，还需要向招标机构负责，不断的提高审计质量，这样才能够在审计市场获得更好的口碑，形成品牌优势。值得注意的是，会计事务所再审计过程中必须保证审计的独立性，不受公司态度或者意见的影响，以此保证审计质量。

（五）快速发现公司是否存在伪造会计信息的现象。如果会计事务所在审计过程中采用虚假会计信息，势必会影响审计质量。实施招投标制后，中标会计事务所完成公司审计任务之后，由招标机构检查审计质量，这样能够准确、快速的发现公司是否提供虚假或者伪造会计信息。

（六）杜绝审计委托业务中的不正之风。公司披露虚假会计报表信息很大程度上根源于审计委托业务中的不正之风。实行招标制，将从制度上杜绝这些不正之风，使公司与会计师事务所难以形成利益共同体。

三、实行审计业务招投标面临的困难

（一）法律方面存在空白。由于起步晚，使用范围较狭窄，缺乏操作细则规定，操作环节不严密。需要具体的行政规章和实施细则，使审计招投标有章可循，使招标范围与标准明确。

（二）招投标审计成本无法估算，主观臆断性强，很不科学。

（三）审计质量无法监督。审计服务与其他商品和服务不同，存在信息不对称、专业性强的特点，并且会计准则的选用和事项的处理需要职业判断，审计程序、方法及审计重点因人而异，但审计报告，其外在形式及描述语言几乎相同，即使专业人士也很难从报告本身判断审计质量的优劣，审计委托人更没有能力评价审计质量。

（四）审计工作招投标活动缺少评标标准的实质性条件，使之不便操作。

（五）审计工作招投标活动促使审计、评估工作机构相互压价，恶性竞争。

参考文献：

[1]彭绍进.关于审计市场实行招投标制度的思考[J].经济师，2004，（11）.

[2]财政部.委托会计师事务所审计招标规范[S].经济师，财会[2006]2号.

（作者单位：格盟国际能源有限公司）