吴曼

在永恒平淡中求新
——某省20xx年度省本级预算执行和其他财政收支审计项目简介

吴曼

预算执行审计是1995年《审计法》颁布以来每年都必须开展的一项法定性、程序性的工作。随着市场经济的不断发展和完善，怎样开展预算执行审计，更好为经济社会发展和财政体制改革保驾护航，为地方政府依法聚财、依法理财、依法用财提供更为科学、合法、合理的依据，是财政审计工作者必须面对的永恒主题和现实挑战。本文通过对某省省本级年度预算执行和其他财政收支审计项目开展情况的总结，提出在永恒平淡中求新这一主题，旨在探讨有效提高预算执行审计工作科学化水平的途径和方法。

定义及内涵

财政审计是指国家审计机关根据国家法律和行政法规的规定，对国家财政收支的真实性、合法性和效益性实施的审计监督，是国家审计的本质要求。根据《审计法》的规定，我国国家审计机关的财政审计包括本级预算执行审计和下级政府预算执行与决算审计。随着市场经济的不断发展和完善，各级政府事权划分的进一步科学和明晰，财税管理体制的不断改革和完善，审计机关对本级预算执行情况进行审计已成为财政审计的主要方式。

本级预算执行审计是指各级审计机关对本级预算执行情况的真实、合法、效益进行的审计监督。根据《审计法》第四条、第十七条规定，各级审计机关在政府行政首长和上级审计机关的领导下，每年要对本级预算执行情况进行审计监督，向本级人民政府和上级审计机关提出关于本级预算执行情况的审计结果报告，并受政府委托向同级人民代表大会常务委员会提出关于本级预算执行情况的审计报告。

范围

预算执行过程就是各级政府筹集、分配、管理和使用预算资金的过程。这个过程涉及到许多单位，既有具体组织执行预算的财政部门，参与预算执行的税务、海关和国库等系统，还有其他使用预算资金的部门和单位，甚至接受补助的下级政府。而且这些部门和单位在预算执行过程中，担负的职责不同，业务内容不同。因此，这就决定了本级预算执行审计范围的广泛性，也决定了预算执行审计业务内容的丰富性。

财政部门负责的组织本级预算执行的工作，是整个预算执行的主导环节，这也决定了财政部门预算执行审计在整个预算执行审计中处于主导地位，是预算执行审计的核心。

永恒的主题

（以某省20xx年度省级预算执行和其他财政收支审计项目为例）

财政审计是国家审计的本质要求，我们在施行预算执行审计十年来，在财政审计工作中边实践、边探索、边创新，不仅把“上审下”和“同级审”有机地结合起来，更重要的是充分发挥了审计机关在摸清家底、揭露问题、促进规范、完善制度等方面的重要作用，推动了财政改革的步伐。通过开展预算执行审计，较大地促进了地方政府依法聚财、依法理财、依法用财和以财政水平的不断提高。

财政审计是国家审计的永恒主题。近年来，虽然财政审计的组织方式有所改变，审计的重点有所调整，我们仍然要把维护财政安全、防范财政风险、促进深化财政体制改革、规范财政管理、促进国家财政政策得到有效落实作为财政审计工作的根本目标。

平淡中求新多年来，预算执行审计以真实性、合规性、合法性为审计的主要目标，是与财政现状相适应的，审计取得巨大的成效，证明了审计目标的正确性。但是在多年的财政审计后存在这样一些现象：查出的问题越来越少、审计报告越来越短、揭露的问题大同小异，年年同级审，年年老一套，在思想上产生了厌战情绪，有人甚至对年年进行财政审计的必要性产生了怀疑。这些现象都说明在对财政审计重要性的认识还需进一步加强，必须从思想上真正认识到：进一步加强财政审计，是贯彻落实科学发展观的具体体现，是促进廉洁政府、责任政府、效能政府建设的重要组成部分，是推动民主法制建设、民主政治建设的重要方面，是提升我们国家审计地位和作用的重要工作。随着公共财政和阳光财政的逐步建立，部门预算、转移支付、政府采购、收支两条线、国库集中支付等财政体制改革的深入，财政的收支逐步公开化、透明化。如果预算执行审计继续仅以真实、合法、合规作为主要目标而不作适当调整，那么审计的成效将越来越差。鉴于此，我们在总结开展“同级预算执行审计”十年经验的基础上，坚持不断注入新的活力，突出每年的工作重点，即：从关注一般预算资金向关注全部政府性资金转变，从财政收入和支出审计并重向以财政支出审计为主转变，从侧重解决微观层面问题向注重研究解决宏观层面问题转变。

在对某省20xx年度预算执行审计中（即对某省财政厅及涉及财政资金的省直各部门单位），我们改变了以往以收入和支出为主及收支并重为重点内容的审计方式，把财政资金的分配作为审计重点，从预算管理、编制、批复入手，实行科学管理，明确审计目标，紧紧围绕加强财政预算管理，完善预算制度，规范资金分配渠道等内容，从财政体制和财政绩效的高度整合审计信息并加以充分挖掘和利用，揭示财政体制深层次问题，提出改进意见和建议；在审计过程中，坚持“两手抓”，即：一手抓揭露和查处重大违法违规和经济犯罪线索，一手抓揭示和反映财政体制性缺陷，提出改进意见和建议，全面提升财政审计的质量和水平。

我们制定了内容明确、操作性强的审计实施方案，采用了总预算会计计算机辅助审计、分析性复核、抽样审计等审计方法和手段，分预算管理审计、专项资金（转移支付）审计、财政部门预算执行情况审计三大版块展开工作。

“衣服的领子”——预算管理审计

在采取上述方法后，预算执行审计收效明显。我们把预算管理审计比作一件衣服的领子，采取抓重点拎“衣服领子”的方法，把在审计过程中发现的预算编制不科学和不准确、预算指标未下达、预算未细化、预算中未完整列报中央转移支付、财政不规范批复预算和预算指标调整存在随意性、无预算拨款等问题逐一指出。

那么我们是怎样进行审计的呢？

首先从根本上了解预算管理的重要性，其实质是中央与地方、国家与企业、个人的分配关系。因此，我们以财政部门收支审计为基础，上下延伸。向上延伸，就是审计财政资金分配过程，向下延伸，就是在财政部门收支审计的基础上，把审计重点向各个职能部门的部门预算延伸。

如关于预算未细化问题的审计：

20xx年初，某省省财政在上报省人大20xx年度省本级地方财政收入预算草案及省本级财政支出预算草案时，是按照预算科目的“类”级来编制的，未细化到“款”级和“项”级。根据《xx省省级预算审查监督条例》第七条：“……省级预算草案的支出部分应当列至款级科目，重大的列至项级科目；经常性支出应当按省级一级预算单位编制，建设性支出、基金支出和对下一级的补助支出应当按类别以及若干重大项目编制”的要求，财政在编制预算时，应按照《预算法》第四十七条“各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行”的规定，将预算编制细化到款级和项级，加强完善预算管理，进一步强化和推行细化预算，合理进行预算分配，确保预算全额落实到具体项目和单位，从而规范预算管理，强化预算约束，提高财政资金使用效益，增加预算透明度。

十年水滴石穿的惊喜

国家审计是法制的建设者，我们一直希望通过预算执行审计，真正发挥其国家经济管理重要手段的职能。为此，我们始终努力通过自己的工作使预算管理做到：符合国家的法律规定；贯彻国家的方针政策，有统一的预算体系、统一的预算分类、统一的财政制度，能够真实准确地反映政府收支的规模、内容、性质；

将预算公开，便于人大和社会公众对财政业务、政府收支活动进行监督，有利于提高财政资金使用效率，预防预算分配过程中产生腐败现象；建立财政资金绩效评价制度，提高财政运行效率和财政资金使用效益，为财政政策的良性运行提供有力保证。

我们在对某省20xx年度省本级预算执行和其他财政收支审计中，就促使财政围绕审计反映的问题，从规范部门预算编制和执行、加强预算资金分配和管理等方面入手，逐步改进和完善预算编制，加强资金管理等审计建议，成为政府加强财政管理的重要手段，成为人大监督财政收支的重要依据，为某省的财政工作尽了一份微薄之力。

在20xx年x月将该次审计出的应作未作省级一般预算收入3257万元；在上年农业税经费结余508.45万元的情况下，某省财政20xx年仍安排937.5万元预算，造成该项资金结余1199.73万元；以及未将探矿权（采矿权）使用费2295.16万元作一般预算收入的专项收入等问题写入本级《审计结果报告》、《审计工作报告》，并通过《某省日报》向社会进行了公告，社会影响较好，得到了某省人大常委会的充分肯定和高度评价，认为“审计部门进一步加大了审计工作力度，依法查出违纪违规问题，为维护财经秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设发挥了积极作用”。同时，对于我们提出的细化预算编制，强化预算资金拨付，深化预算执行真实性，促进预算管理规范化法制化的审计建议给予了充分肯定，在以后的预算执行审计方向上应以此为重点深入展开。

自20xx年预算执行审计后，在财政审计中形成了以预算管理审计、专项资金（转移支付）审计、财政部门预算执行情审计为重点的审计模式，并逐年在此基础上深入拓宽，开创了预算执行审计的新局面，成为转变省级预算执行和其他财政收支审计方式的分水岭。

（作者单位：贵州省审计厅）