张淑芳

（辽宁金融职业学院，沈阳 110122）

县级国库资金风险形式及防范对策研究

张淑芳

（辽宁金融职业学院，沈阳 110122）

国库资金支付模式随着财税金融体制改革而变得多样化，由此而引发的国库资金风险表现形式也与以往有所不同，本文在此基础上，提出了国库资金风险防范对策。

县级国库资金；风险形式；集中支付

1　国库资金支付模式的变化

1.1国库业务结构日趋集中化

以辽南某县级市为例（下同），县级人民银行经过人员机构整合，国库上收了辖区乡镇国库业务，集中办理，核算与管理对象增加到（包括27个乡镇财政账户）28个，形成核算集中、业务量大、风险隐患多的格局。

1.2国库集中支付资金清算趋向网络化

财政资金管理制度的改革，使国库建立了国库单一账户，实现预算单位资金缴拨网络化集中支付。据统计，2013年纳入国库集中支付业务改革范围的县级预算单位达163个，占比78%，办理集中支付4 800笔业务，金额10亿元。

1.3TCBS系统开通使国库核算规范化

TCBS系统运行4年来，使国库资金业务处理、数据集中存储、信息共享功能得到充分应用，从而实现28家国库主体规范化核算，比如：国库资金原始数据采集，按照事先设定的规则，分别将资金收支作为一个不可分割的整体进行连续处理，直接记入对应的国库账户，确保国库操作员权限的合理分配、人力资源的灵活调剂，优化了录入、复核、审核、监督岗位的劳动组合。

1.4财税库银横向联网运行趋于操作无纸化

国库实现了财税库行横向联网在12家商业银行全覆盖，税企银签约率95%以上，税收缴库无纸化程度逐步提高。据调查统计，地税通过TIPS完成的电子缴库业务量（含自缴核销）占比为67%，比如：推广的实时扣税、批量扣税、银行端查询缴税、自缴核销4项横向联网业务，加快了操作网络化、电子化、无纸化进程，减轻了岗位人员的工作压力，提高了操作效率，使国库集中精力防范资金风险。

但这些新变化新情况，对业务操作、制度、管理等环节的国库资金风险防范，提出了新要求。

2　国库资金风险表现形式的新趋向

2.1业务操作不规范风险

业务操作风险是指凭证审核不认真或操作不规范，以及对操作流程理解被动而引起的资金损失。TCBS系统运用了国库内部往来、同城票据交换和横向联网支付方式等畅通、高效的资金汇划手段。但这些多样化的资金清算，在减少国库资金汇划环节的同时，还存在对新业务操作培训不到位、熟练程度不够精、操作不规范等现象，形成了国库资金风险。一是缺乏系统学习业务操作的主动性。对国库核算、支付清算等新知识、新业务、新操作的学习走过场，不求进取；二是缺乏对突发事件等高风险业务操作的处置能力。风险控制意识不强，尤其在启动应急预案时，操作手忙脚乱，无从下手，没有或真实有效组织开展演练；三是缺乏对国库柜面监督发现差错的解决办法。如税务退税，究竟该项退税是否合规，无法确认或发现问题解决不了。仅凭电话或口头沟通方式，在资料手续不齐全，凭证要素不完整的情况下，就盲目办理资金退库，使国库在审核的操作环节处于被动角色，增加套取国库资金的可能性。

2.2规章制度不完善风险

国库业务体制多变促使国库制度不断完善。但制度缺陷及执行不严，就会形成一定的风险。尤其是业务繁杂的环境下，制度明显落后于国库业务的新变化。很多业务处理环节的规章制度，还不够透明或完善而形成资金风险。一是拨付给财政自身在商业银行财政账户的借出资金、拨往非预算单位的款项等，国库制度没有明确规定需要提供依据。实际执行中只制约了国库自身，还要求财政部门提供文件说明，但得不到财政部门的理解。这种拨款制度的缺失，导致国库资金风险无法控制。二是退库管理制度不明确。《国库会计管理基本规定》中作了如下要求，即“预算收入的退库，应当按照国家规定直接退给申请单位或申请个人”。这项制度规定不明确导致国库退库的风险，比如：操作中发现存在原缴税证明复印件纳税人是企业，但退库申请书申请人为企业法人或会计人员等情况，纳税人与申请人不一致，作为国库是否给予退付认定不准，使国库资金流失到个人手中。这种对制度理解差异性或不明确性，导致国库资金没有退付给原缴税人，诱发退库资金风险。

2.3管理不到位风险

虽然原有的会计人员整合到国库兼职操作员岗位，满足操作需要，但内部管理、外部管控及乡镇财政预算监督中，存在管理宽松、权限受阻等问题，所引起的资金风险贯穿事前、事中、事后管理过程中。表现在以下几个方面。一是内部管理缺乏全面正确的风险控制机制。管理者对资金风险管理经验不足，管理手段陈旧，重核算、轻管理，比如：支付凭证预留印鉴不折印核验、重要空白凭证查库不及时、CA证书密码泄露、自查形同虚设，印章没有坚持“谁使用，谁保管，谁负责”等，对这些风险管理核心环节，没有建立明确的管理机制。二是外部管理比较被动。国库业务集中以后，外部管理对象是商业银行代理集中支付业务和经收处，管理缺乏长期性、连续性和主动性，比如：乡镇财政资金管理停留在拨款凭证审核上，与代理行集中支付账务核对管理走形式。三是对更正、退税、支付业务疏于管理，尤其是柜面监督管理能力的缺乏，资料审核不严格、业务流程不熟练、管理细节不到位等形成风险。

2.4网络系统不严密风险

基层国库全面应用TIPS、TMIS、TCBS的信息技术核算和管理，在软硬件环境、网络技术和运维机制等方面，存在无可预测因素以及技术水平跟不上信息化要求的现象。比如：实际业务操作用户及代码参数运维错乱、相关制度存在漏洞、TCBS出现故障、操作失误或系统未及时签退等，是产生国库资金系统性风险的重要原因，并更具有隐蔽性。

2.5职业道德缺乏风险

近年来，县级国库道德建设仍是空白，重业务核算轻廉洁清正教育、金钱私欲杂念根深蒂固、敬业诚信观念缺失现象依然存在，道德水准不高。比如：国库与乡镇财政会计内外勾结，利用拨款凭证上、下联金额不一致套取国库资金；对税务重复退税难以控制的漏洞，造成假退库现象等，都是金钱享乐主义者的追求，这种道德风险隐患，最具潜在性和不可估量性。

3　国库资金风险防范对策

3.1以规范的操作遏制风险

操作环节是风险防控的瓶颈，国库业务多样化需要操作规范化，才能遏制错误操作风险。第一，要加强业务操作规程学习培训，避免因工作人员业务流程生疏操作不当而发生风险。第二，要对应急突发事件等高风险业务进行操作演练，提高处置能力，增强风险防范意识。第三，要发挥国库的柜面监督作用。比如：预留印鉴校验、退税更正拨款资料审核，堵住无文件或文字说明的非预算单位拨款发生，确保操作规范性和可操作性，防范资金流失。第四，要对税务退税、更正业务实行岗位监督与责任控制相结合的方式，层层审核，逐级把关，防止一手清操作。尤其是乡镇国库业务上收后，县级国库资金风险点较为集中，遏制违规操作风险任务更加艰巨。

3.2以明确的规章制度控制风险

制度是风险防控的根本保障，如果国库制度不够明确或存在漏洞，国库资金风险就难能得到有效控制。一是不断地完善国库法规制度，使制度适用业务多样化的发展要求，并要透明易理解。二是把制度建设与风险管理结合起来，从执行制度中去发现漏洞，分析原因，及时完善制度，防止制度滞后性风险。国库业务的特殊性，要求制度必须适应国库业务创新的需要，克服制度与现行业务不配套、不衔接的状况。比如：“对财政拨给自身的非正常拨款，如借出的款项，必须提供文件说明或证明”“国库办理退税业务必须通过国库核算系统审查原缴款书是否办理入库手续，经核查没有办理或无法查询到税款入库的，或已办理过退库的要求重复退库，国库有权拒绝办理”，这需要在国库制度中加以明确，真正使制度控制风险。三是执行风险控制制度，引入奖惩考核制约机制。做到业务操作依据制度，风险防范依靠制度，违反制度彻底查，谁的责任谁承担，出现案件严处理。

3.3以先进的管理手段抑制风险

首先，国库严格实行国库主任、负责人、会计主管和操作员风险管理责任制，形成风险防范无局外人。其次，创新管理手段，形成制度化管理。从优化岗位人员组合入手，合理分工，敢于管理。管理每个细节，包括管操作、管制度、管培训、管资金、管风险，管理要贯穿事前、事中、事后国库业务过程中。在管理中积累经验，加强风险管理理念。在操作中去关注岗位人员的每个细节，尤其是印章使用、密码更改、岗位交流、预留印鉴校验等要害环节，都要创新手段。第三，时刻关注管理中漏洞。善于在管理中调查分析国库资金潜在风险隐患，使风险管理抓住特点、研判漏点、确定重点。

3.4以娴熟的网络信息技术防控风险

国库“三T”的应用，需要国库提高信息技术水平，强化系统维护知识培训；配备高性能的设备和营造安全的工作环境，按时对系统进行升级；加强系统安全理念，严禁随意设立用户参数，并严格审核审批用户基本信息，减少系统技术故障。

3.5以高尚的职业道德管制风险

树立社会主义核心价值观理念，创建一个和谐向上、敬业诚信的国库团队。提高风险防范认识，自觉抵制不良之风，这是防范国库资金风险的关键因素。坚持以人为本、以德守道，选好人管好人。加强清正廉政教育引导，时刻绷紧国库资金风险这根红线，消除道德性风险隐患，确保国库资金安全。

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.16.083

F832.2

A

1673-0194（2016）16-0121-02

2016-07-20