大华会计师事务所　付玉

行业领军人才第十期境外培训班学习报告选编

加拿大CPA的资格考试和继续教育制度介绍及启示

大华会计师事务所付玉

加拿大CPA考试和培训的主管机构是加拿大特许专业会计师协会（CPA Canada），目前拥有超过19万名注册会计师会员。加拿大注册会计师拥有较强的影响力、知名度、资源和规模，为了获取特许专业会计师（CPA）资格，学生和考生必须完成除了正规教育和共同期末考试相关的内容，还必须拥有30个月的实践经验。本文着重从加拿大特许专业会计师的考试选拔到获取执业证书所应具备的要求以及后续教育方面进行阐述，同时对比国内注册会计师选拔制度的设置，后续教育的形式，为我国考试和培训制度的改进提供相关参考意见。

一、考试制度

（一）考试条件

加拿大注册会计师的选拔较为严格，设立注册会计师专业教育课程（CPA PEP），该课程有6大模块，要求考生逐级完成。申请参加注册会计师PEP的考生必须拥有会计学本科学位，如果非会计专业毕业的本科学生申请报考加拿大注册会计师，必须完成加拿大CPA必备教育计划（CPA PREP），这些课程包括12个单元，考生根据自己的本科专业情况完成需要的单元学习，学习方式包括在线学习、自学和课堂学习。每个单元都包括考试，通过后才算完成学习。1-4单元是基础知识，在学习5-10单元之前，必须完成1-4单元。单元1是财务报告介绍，单元2是管理会计介绍，单元3是经济学，单元4是统计学。如果考生的本科专业含有被认可的等同于上述单元的课程和学分，相应的单元可以豁免。单元1和单元2可以同时学习，但是不能先学习单元2，再学习单元1。5-12单元最好按照顺序学习，如果考生的本科专业含有被认可的等同于5-12单元的课程和学分，则可以无须按照顺序学习。单元5是中级和高级财务会计，在学习单元7和单元8之前，必须完成单元5的学习；另外，强烈建议完成单元5之后再学习单元9。单元6是公司财务，在学习单元9之前必须完成单元6的学习。单元7是审计，单元8是税法，单元9是中级和高级管理会计，单元10是战略和公司治理，单元11是商业法，单元12是信息科技。从上述对考生的报考专业要求以及对非专业考生的必备教育计划可以看出，加拿大特许会计师协会非常重视考生的基础会计学教育，只有拥有扎实的专业基础课程，才能申请进入CPA考试。这种考试制度保证了每一个从业人员都具有较高的理论基础。

对比我国的考试准入条件，根据中国《注册会计师全国统一考试办法》的规定，符合下列条件的中国公民，可以报名参加注册会计师全国统一考试：（1）具有完全民事行为能力；（2）具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。从报考条件可以看出，我国注册会计师考试对考生的报考资格要求并不高，对于参加考试的考生并不要求必须为会计专业学生，对于非会计专业的考生，也没有必备的教育要求。这样导致一些非会计专业的考生通过几个月时间对考试教材的学习和辅导资料的练习就可以参加考试，但是这些考生并未掌握扎实的会计专业基础，而且缺乏相应的执业能力。

通过上述报考条件的对比，可以看出，我国的注册会计师考试条件相较于加拿大CPA的考试条件存在诸多不足之处，建议主考部门应当增加对非会计专业考生的报考限制，增加此类考生的必备教育计划，强调考生对会计理论和知识体系的建立及执业能力的培养，提高考生的资格要求，按照宁缺勿滥的原则，吸纳高素质有真才实学的人加入，以维护注册会计师的形象和信誉。

（二）考试内容

加拿大会计专业毕业的本科学生和完成了加拿大CPA PREP课程的非会计专业毕业的本科学生，可以申请CPA PEP（专业教育阶段）的学习。CPA PEP包括2个核心单元，综合了财务报告、战略和公司治理、管理会计、审计、财务和税务六个方面的内容，所有的考生必须完成。此外，还包括2个可选单元，考生可以在审计、绩效管理、税务、财务等4个单元中选择2个学习，但打算去会计师事务所从事审计工作的考生必须选择审计和税法2个单元。核心单元和可选单元都包括全国考试，通过后才算完成学习。核心单元和可选单元完成后，进入Capstone单元，包括Capstone1和Capstone2两个部分，在Capstone1，所有考生被分成不同的小组，考生需要利用之前学到的知识强化战略领导能力，学习团队管理，以及专业环境下的沟通。Capstone2是考试准备单元，考生需要利用之前单元课程中学到的能力完成复杂和高度综合的案例分析，为他们日后成为会计专业人士做准备。Capstone单元完成后是为期3天的全国统一考试，考试内容以Capstone阶段的案例分析内容为基础，也可以认为是Capstone单元的考试部分。如果考生已经获取加拿大会计学硕士学位，可以直接申请为期3天的全国统一考试，因为研究生学习阶段已经修完了上述6门核心课程。

中国注册会计师考试制度主要分为两个阶段，根据财政部2009年3月发布修订后的新版《注册会计师全国统一考试办法》规定，从2009年起，注册会计师考试分为两个阶段。第一阶段，即专业阶段，主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德要求。第二阶段，即综合阶段，主要测试考生是否具备在注册会计师执业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业态度与职业道德，有效解决实务问题的能力。考生在通过第一阶段的全部考试科目后，才能参加第二阶段的考试。《注册会计师全国统一考试办法》对考试科目也做了相应规定，专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；考核形式分为客观题和综合题，客观题主要为单选和多选题，综合题主要是小的案例分析题。报名人员可以在一次考试中同时报考专业阶段考试6个科目，也可以选择报考部分科目。完成全部专业阶段测试可进入综合阶段测试。综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目，由两张试卷组成：以鉴证业务为核心的试卷一；以技术咨询和业务分析为核心的试卷二，综合测试考核内容涵盖专业阶段六科的主要内容，考核形式为主观题，主要以案例分析的形式进行考核。

从上述中加考试的内容对比可以看出，在加拿大如果不打算从事事务所工作，可以不必参加审计和税法两个单元的考试，而在中国则没有选择权，6门单科考试都必须通过，其实对于非事务所人员可以不必考核审计这门知识，但对于税法，笔者认为作为一名会计师还是应当熟悉税务相关法律法规，中国的经济环境不同于加拿大，加拿大是一个税制十分复杂的国家，因此加拿大有专门从事税务工作的专业人员为个人和企业提供税务咨询服务，而在中国的企业一般不单独设置税务会计，税收方面的工作也是由会计师来完成，因此一个合格的会计师还是应当熟悉税务相关法律法规。另外，从加拿大的Capstone单元设计来看，主要考核考生团队合作的能力，把所有考生分成不同的小组，强化战略领导能力，学习团队管理，以及专业环境下的沟通能力，然后再完成复杂和高度综合的案例分析，为他们日后成为会计专业人士做准备，最后是为期3天的全国统一考试，考试内容以Capstone阶段的案例分析内容为基础，难度更加深入，这种考核形式逐级递进，使考生完全模拟真实的商业环境，并进行职业专业判断。

从我国的综合阶段考核来看，仅仅是将6科专业知识融会到一起，考生只需通过这一个案例的考核即可获取从业证书，考试形式没有脱离知识点的设计，有些考生只要记住了相应的知识点，也是可以成功通过考试的。相比加拿大的案例考核形式，我们考核的范围过于狭窄，没有经过一个案例的研讨和学习就直接进行最后的考试，可能无法全面考察考生是否已经具备执业能力。因此，建议考试部门借鉴加拿大的考核模式，增加小组案例分析讨论环节，所有的案例完成以后才可以参加后续的考试。

（三）执业资格的获取

加拿大考生通过全国统一考试后，要求考生从事专业工作达到30个月的实务经验，才可获得CPA执业资格。实务经验要求主要体现在三个方面，你的经验必须有适当的监督，你必须成功在会计师事务所寻求自己的会计师事务所导师，必须定期记录详细报告，验证你的经验是事实准确的经验，必须满足并至少每半年有注册会计师导师讨论你的进步，同时你的经验需要由注册会计师行业进行评估。你必须具备提供服务有关的技术能力和综合管理能力，技术能力分为以下六个方面：财务报告、管理会计、审计和保证、战略和治理、财政、税收；综合能力分为以下五个方面：专业和道德行为、解决问题和决策、沟通、自我管理、团队精神和领导。你的实践经验可以通过报告和评估两种方式完成，你可以把你的实际工作经验的具体细节以报告的形式体现。

中国的考生在完成两个阶段的考试后，即获得CPA资格。如果不在会计师事务所执业，则申请成为非执业会员。如果在会计师事务所执业，则可申请成为执业会员，申请执业会员必须具备2年的执业经验，由注册会计师提出执业申请，并经所在会计师事务所两位合伙人推荐评价，同时需要参加注册会计师岗前培训，培训完成考核合格后即可取得执业资格。

通过上述执业资格获取的对比可以看出，加拿大对执业经验的要求时间比中国多6个月，且对于申请人的执行经验有较为严格的控制，需要有事务所导师对申请人进行持续监督，并每半年与申请人的导师讨论申请人的进步，同时考核申请人的综合执业能力。另外，申请人也可以直接以报告的形式详细阐述自己的执业经验，并由注册会计师协会进行评估。但是，中国的执业申请人仅仅是提供一份详细的执业经验报告，并由事务所两名合伙人签字即可，并没有中间的讨论申请人的执业经验是否有阶段性的进步，持续的督导过程。因此，建议中国的注册会计师应当增加持续督导过程，以判断申请人是否具备较强的执业能力。

二、后续教育制度

加拿大特许专业会计师协会为其会员及其他需要进行会计和业务发展的人士在课程设计和教学方面提供高质量的、创新的、易懂的教育课程及项目，并通过持续的专业发展使得CPA Canada会员能有效提高财务和业务方面的领导力。

加拿大特许专业会计师协会会员既包括从事社会审计的CPA，也包括在公司企业从事财务、税务、内审工作的专业人士，整合后已无其他的财务、审计人员协会组织，其为会员提供的职业后续教育（PLD）主要内容包括：（1）所得税及间接税：其中在所得税方面，分为专家级及一般级两个级别，两个级别课程分为初级、中级、高级和有关更新等四类课程；间接税方面分为国内销售税和国际贸易两部分内容。（2）执行管理方面：包括执行管理、执行量化、风险治理。（3）财务报表及公司治理：分别按公众公司、私有企业、非盈利机构设置课程。（4）公共部门领域：包括公共部门领域的培训和相关证书两部分内容。（5）公司财务：包括公司财务的培训及相关证书的获取，其中证书的获取需通过考试后才可取得证书（CF）。（6）特殊领域证书：目前已设立的证书有：公司财务CF、注册财务鉴证（CFF）、注册信息技术专业（CITP）等，其中CFF和CITP是与美国CPA协议合作。（7）特别实务领域：目前正在进行的课程有经纪人和投资商课程、IT审计、治理与安全、实务管理讨论会和新人培训等。（8）定制课程，会员学习的主要方式包括：年会、网上学习、不定期的讨论会、定制课程等。

中国注册会计师的后续教育由中注协和地方协会共同承担，每年通过面授和网络的方式为会员提供后续教育服务，会员每年必须完成40个学时的后续教育才能通过年度检查，如果会员每年为协会提供部分专业服务，如参加协会的执业质量检查、专业问题研究、考试命题、后续教育师资等工作，则可以获得后续教育学时，以鼓励会员自愿参加协会工作。对于规模较大的会计师事务所可以自行组织后续教育，并将培训计划报各协会备案。中注协每年初都会下发一个培训计划方案，阐明当年培训工作的重点内容，紧紧围绕当年的社会经济热点问题、专业技术问题、职业道德建设等内容。依据中注协发布的2015年培训主题，其主要的培训内容如下：一是依据四中全会依法治国决定精神解读、“经济新常态”政策解读、“一带一路”战略解读等宏观形势与战略内容，拓展注册会计师宏观视野和服务国家建设的大局观；二是增加并强化风险导向审计、注册会计师职业判断、注册会计师职业道德内容，强化注册会计师核心能力与职业化建设；三是增加新会计审计准则、《商业银行审计指引》、《高等学校财务报表审计指引》、《财政投资绩效评价业务指引》等新准则新指引内容，强化制度方面的培训。四是增加并强化管理咨询，特别是管理会计咨询内容，促进管理会计咨询服务市场开发；五是增加政府购买服务、预算编制审查、PPP模式与专业服务等新领域内容，支持新形势下新业务领域的探索与开发；六是配合行业“国际化建设年”主题活动开展，增加事务所国际化发展内容，推动提升事务所“走出去”服务能力。

从上述对比，可以看出，加拿大特许专业会计师协会会员既包括从事社会审计的CPA，也包括在公司企业从事财务、税务、内审工作的专业人士，整合后已无其他的财务、审计人员协会组织。我国由于历史、体制的原因，对于财务、审计人员的行业管理存在不同部门管理的现象，现阶段我国的CPA后续教育主要由中注协承担，其他财务人员的后续教育由其他主管部门承担。目前我国财务和审计人员PLD还多是采取传统面授的形式，传统的面授形式由于时间的紧迫性和空间的限制，培训工作进行仓促，难以进行系统、深入地教学，且这种教学形式易让人感到枯燥乏味，从而影响培训效果，因此有必要对教学形式进行改进，变“要我学”为“我要学”。随着计算机技术和互联网的不断发展，现代远程教育成为一种较为流行的教学形式。它突破了传统的面授形式的制约，能随时随地的组织培训，其中网络教育（E-leanring）是目前最有效率的远程教育形式，这种形式运用现代化教学手段，构建网络平台，不仅可以模拟传统教学，且灵活方便，能让优质教育资源得到充分利用。