陈毓圭

贯彻银行函证新规夯实审计质量基础

陈毓圭

注册会计师审计是市场经济社会监督体系的重要制度安排，银行函证是注册会计师审计工作的一个核心程序。注册会计师审计中，为防范被审计单位财务报表的错误和舞弊风险，需要向被审计单位开户银行致函，就被审计单位的存款、借款、担保等资金往来事项的真实性、准确性进行询证，并由银行书面确认予以回函。财政部、银监会新近联合印发的《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（财会〔2016〕13号，以下简称《通知》），对于改进银行函证工作，夯实审计质量基础，维护金融市场秩序和公众利益，具有非常重要的现实意义。

银行函证是保证审计质量的一个核心程序，是发现财务舞弊行为的利器。由于银行是独立于被审计单位和注册会计师的第三方，注册会计师从银行直接获取的询证回函，与从被审计单位内部获取的账簿记录及由被审计单位提供的银行对账单相比，可靠性更高。因此，注册会计师审计准则规定，除非有足够理由，注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构资金往来的其他重要信息实施函证程序。在以往曝光的财务舞弊案件中，一个比较普遍的舞弊手法就是被审计单位对银行存款、银行借款、或有项目等相关账户进行伪造或粉饰。在这种情况下，如果不能通过银行回函获取直接的外部证据，或者银行提供的回函不实，注册会计师就难以发现被审计单位的重大舞弊行为，从而导致审计失败。……