茆正平

(宿迁学院,江苏 宿迁223800)

随着信息化的加剧,高新技术的不断创新,大量产业由劳动力密集型向资金、技术密集型转变,企业的生产制造开始使用大量的机器等自动化设备,生产制造过程的自动化水平不断提高,参与生产制造过程的直接人工则大大减少。在这种生产环境下,传统的成本核算方法已不再适合现代的企业,造成企业产品的定价、成本控制等日常活动均出现了问题。为了使企业摆脱困境,作业成本法被引入国内并应用到了实践。

1 作业成本法概述

作业成本法也称ABC法,是一种基于作业的成本核算方法。它以作业为中心将资源成本分配到作业,然后根据所耗用的作业量,将成本分配进产品或劳务。

作业是一个企业为生产产品或劳务所进行的各项活动的总称,是成本计算的中心内容,产品成本或劳务成本即为企业全部作业的成本之和。作业成本法间接费用的分配基础是作业动因,其根本思想在于根据成本发生的动因,将资源耗费分配到作业中,通过核算各个作业所耗用的资源计算出各作业应承担的成本,然后再根据产品或劳务耗用的作业数量,将各作业的成本按照动因标准(机器工时、运转次数、功率等)分配计入各个成本对象中,从而计算出各成本对象的成本。作业成本法提高了成本与产品的相关性,使企业成本管理更加明晰、准确。

2 作业成本法与传统成本法的联系

在作业成本制度下,作业成本是一种责任成本。原因在于它与企业的生产组织形式、工艺过程紧密结合,追溯成本发生的原因,把发生的间接费用在作业间进行分配,通过建立“作业成本库”,然后按照各产品耗用的作业数量,采用与各个成本库相适应的分配标准,把作业成本分配计入产品成本。其次,作业成本法和传统的成本核算方法的最终目的都是计算最终产出成本,二者都将与产品有关的直接费用直接计入产品成本,传统的成本核算方法则将与生产有关的间接费用,按照人工工时、机器工时,分配计入产品成本中,作业成本法则通过明确划分作业,并以此作为基础进行间接费用的分配。

3 作业成本法和传统成本法的区别

3.1 核算内容的比较

传统成本法以产量作为分配间接费用的基础,企业的生产运作主要投入的是大量的人工和机器,因此人工工时、机器工时成为了间接费用分配的标准,能够为企业管理者提供相对准确的信息。自20世纪80年代以来,自动化设备被广泛应用的现代西方国家的制造企业环境中,直接成本部分比重逐渐减少,间接成本部分比重逐渐增大,传统的成本核算方法所依赖的基础,即直接成本占总成本较大比重。传统的成本核算方式不再适应现代的企业核算环境,严重扭曲了企业的成本,无法准确提供真实、准确的成本信息。作业成本法从根本上解决了这一问题,它将生产活动按照动因不同划分成不同性质的作业,再将各个作业消耗的资源归集起来,按照成本动因对间接费用进行分配。这种成本核算方式能够更准确的计算出企业各项生产、经营活动所耗费的资源,并合理地归集并分配到产品中,为企业提供真实的成本信息。

3.2 核算程序的比较

作业成本法与传统的成本核算方法在直接费用(直接人工和直接材料)的分配方面是一样的,与产品有关的直接费用可以直接计入产品的成本,只是在间接费用的分配上存在不同之处。在传统的成本核算方式下,是以某一总量为基础,按照机器工时、人工工时等简单的标准计算统一的间接费用分配率在产品间分配间接费用,其主要目的是为分摊间接费用提供基础,以利于产品定价和利润计算。也就是说传统成本核算方法认为间接费用可以以相对单一的标准将总耗费进行平均分配,再计入到各产品成本中去。

然而,作业成本法间接制造费用的分配的中心是作业,分配的标准是成本动因,成本动因是多元的,不是以人工工资和机器工时作为单一标准,包括机器工时、生产批量、产品零部件数量、机器调整次数等财务变量或非财务变量。成本计算的方法是资源——作业——产品。成本应该根据所消耗资源的数量,来计算每种资源的消耗成本。作业成本法关注的重点是从资源到完工产品的各个作业过程,明确资源被消耗的过程。作业成本法的核心是以作业为基础,强调按照成本发生的动因来分配成本,避免采用分摊方式。

3.3 优势比较

传统成本方法认为成本是以产品为对象积累的费用,是生产经营过程中所耗费的材料、设备折旧、人力等。这一概念虽然揭示了成本基本内容,却反映不出成本的形成过程。作业成本法把企业的生产、经营活动的内容描述为一个个作业,这些作业形象地揭示了企业生产经营活动成本形成的动态过程。与传统的成本核算相比,作业成本法对产品间接费用的分配更合理,它不是使用单一的工时为分配标准,而是采用多元化的动因标准来分配产品所消耗的所有资源,用不同的成本动因,将企业发生的制造费用归集到相应的作业成本库,然后再将作业成本库的作业成本根据各作业的资源耗用量进行分配,计入各产品成本。除此之外,传统成本核算以产品为成本计算对象,作业成本法的成本计算对象可以是产品、作业、企业生产、营销的某个过程,与产品有关的成本计算均通过作业成本库进行分配。作业成本法减小了间接费用的分配范畴,细化到由不同的作业成本库进行分配,增加了多元化的分配标准,对每种作业选择合理的分配率,从而准确地计算出产品的动因成本。

4 总结

企业管理应从日常生产与运营管理的各个方面,对成本进行严格控制,减少不必要的资源耗费和不增值作业,实现利润最大化的目标。作业成本法作为成本核算方式的一种,它以“资源——作业——产品”为主线,以作业为中心,将企业生产运营活动划分为不同的作业,并建立作业成本库;归集每项作业消耗金额,再根据作业动因进行分配,从而计算出产品成本。与传统的核算方法相比,作业成本法实现了分配基础的多元化,使产品成本能够反映更加真实的消耗情况,可以相对准确地计算出产品的成本。另外,作业成本法是一种先进的管理思想,由于它的计算中心是作业,不同制造企业的作业具有差异性,难免会造成成本核算和管理上的差异性。这就要求作业成本核算系统应当与企业生产运营管理相匹配。因此,相关部门应做好人才培养和技术支持工作,为此种方法的运用创造操作可行性和良好的环境。作业成本法以成本动因入手,追溯成本发生的原因来计量成本,大大提高了成本的准确性,减少了不增值作业,从整体上提高了企业的效益。因此,在我国研究和推广作业成本法具有重要的理论和现实意义。

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