董景红　王永胜/北京电子科技职业学院

高校内部审计职能发展趋势探析

董景红王永胜/北京电子科技职业学院

高等教育事业的发展对高校内部审计工作提出了更高要求，高校内部审计职能定位不断变化，拓展高校内部审计职能，既符合国际内部审计工作发展的规律也是大势所趋。

高校内部审计职能；影响因素；发展趋势

作为国家公共事业重要组成部分的高校，因占有大量的公共资源，管理着大量的国有资产而备受政府、社会公众的瞩目。

高校内部审计机构大多成立于20世纪80年代，高校内部审计工作作为国家审计的延伸在监督财政资金的使用和维护高校财产安全上发挥了保驾护航的作用。近年来，随着高等教育改革的深化和高校内部审计自身发展需要，高校内部审计在完善管理，实现组织的目标方向不断探索，以期在高校治理、经营管理、决策服务等方面有所作为。

一、促进高校内部审计职能发展的因素

1.国际内部审计发展层面：内部审计定义历经国际内部审计协会的多次修改，每一次修改都是对内部审计职能认识的进一步深化，对内部审计在组织中发挥的作用的理解更加全面。我国高校内部审计职能必须顺应内部审计职能逐步由以监督为主向监督与服务并举方向发展的要求，更好的为高校的健康发展起到应有的作用。

2．依法治国、依法治校层面：党的十八届四中全会作出了《关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》，国务院印发了《关于加强审计工作的意见》，对完善审计制度、加强审计工作作出重大部署，从依法治国高度对审计工作提出新要求、赋予新使命。高校内部审计在新的历史时期也要从依法治校的角度，从内控制度评价等方面入手为高校资金、资产的管理工作“问诊把脉”，对高校资源的使用效率、国有资产的安全进行监督、评价为完善高校管理工作出谋划策。

3．国家教育发展规划层面：《国家中长期教育改革和发展纲要( 2010 － 2020) 》中明确指出要完善中国特色现代大学制度，完善大学治理结构，加强章程建设。审计做为大学治理的一部分能够参与到大学的制度建设可以为高校建立自我发展、自我管理、自我激励、自我约束相结合的管理和运行机制增加砝码。

4.高校资金来源层面:近年来，高等教育发展使高校的资金来源呈多渠道、多样化特点，高校不仅有财政资金还有民间资金、合作办学资金、捐赠资金等，对这些资金的使用安全和效益同样是高校各个投资方的关注焦点。对作为高校内部审计部门如何发挥自身作用为利益相关者提供保障和服务提出了新的挑战。

二、高校内部审计职能定位及发展趋势

1.监督和评价基本职能不变，内涵更加丰富。

（1）审计监督职能是高校内部审计最基本的职能，它是以财经法规和制度的规定为依据并依照审计工作规范的要求对被审计对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，监督职能的核心是通过审核检查对被审计单位经济活动是否真实、合法、有效作出结论。高校内部审计工作从依法对审计事项检查开始到依法评价审计事项再到依法对审计事项作出审计意见以及督促意见的执行和整改情况的整个过程体现了审计的监督职能。特别是党的十八届四中全会作出的《关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》将审计监督纳入了党和国家的监督体系，将审计摆在了前所未有的位置，审计监督作为八大监督体系之一在监督内容、目标、范围、组织形式等方面全方位升级，可以看出高校内部审计的监督职能必然是高校内部审计部门应履行的最基本职能。

（2）评价职能

高校内部审计的评价职能是通过对高校的各项经济活动的计划、预算、预测、决策进行审查判断其可行性，并依据一定的标准和规范对经济资料及实施过程和结果进行审查，通过对所查明的事实进行分析和判断，评定经济活动是否达到既定目标，是否实现预期的效益。同时，在此过程中可以看出被审计单位的内部控制制度是否健全有效。在评价的过程中肯定成绩又指出问题，总结经验，寻求改善管理，提高效率、效益的途径。近年来，高校内部审计的评价职能进一步扩展到管理者决策和管理绩效方面。

2．促进内控制度建设和评价，充分发挥内审的管理控制职能。

健全的内部控制制度和有效的自我约束机制是高校防范风险的保障，是高校科学化、规范化管理的基础。高校管理体系中有涉及不同管理内容、不同层级的控制系统，高校内部审计是高校控制系统的重要组成部分，它通过检查和监督高校控制系统中制度是否完备和制度的实施过程对高校的其它控制系统作出合理性、有效性、完善性等方面的评价。由于内部审计本身具有全面性、权威性的特点，因此，高校内部内部审计是对高校其它控制系统的再控制。高校的内部审计在改进高校内部控制，强化内部建设控制措施方面具有不可比拟的优势。

3.调整内审职能取向，拓展高校内审服务职能。

2004年国际内部审计协会将内部审计重新定义为“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”标志着内部审计职能从监督评价为主向确认和为组织服务转变。传统的高校内部审计的重点是查错防弊和对高校管理和业务层面的控制，但由于内审的内向性的特点，使得高校的内审在实施监督工作时面临较大的阻力，监督效果不尽人意。内审部门作为高校的管理部门其本身的工作目标应和其他管理部门即被审计对象的目标一致，都是为实现组织目标服务。因此，高校内部审计必须顺应国际内部审计发展规律，拓展其职能为组织的增值服务。

（1）通过参与价值创造活动，拓展高校内审咨询服务职能

高校的内部审计部门作为组织的的一部分，只有参与本组织的价值创造活动才有在组织中存在的必要性。高校的业务活动具有涉及面广，业务种类多的特点，内审部门面对的服务群体的要求不同，其为组织增加价值的形式不同。高校内审部门可以通过提供有针对性、个性化的咨询服务，帮助服务对象改善管理，提高防范风险意识，增加资金的使用效益。

（2）通过提升审计层面，拓展高校内审决策服务职能

我国高校开展内部审计以来，呈现以下特点：注重对资金使用合规性、合法性审计，忽略资金的效益的审计、对单一方面关注多，对全局关注不足、对微观执行层面比较关注，对宏观战略层面很少涉及。从组织发展角度看，高校的长期发展战略目标能否实现是具有很大的不确定性，是高校发展战略实施过程中的重大风险，作为高校管理层是非常需要有畅通、可信的渠道全面了解发展战略的实施情况。因此,高校内部审计机构需要拓宽审计的角度，从关注微观执行层面向关注宏观战略层面转换，从宏观战略的角度关注战略决策和战略目标的执行情况,安排和实施审计项目,开展战略实施效果评估等,为战略决策提供支持，发挥内审的辅助决策职能。

（3）通过全过程动态审计，强化高校内审的监控职能

传统的审计监督采取的事后审计方式，为了提高防范和控制风险的及时性和有效性，应将审计监督的关口前移到事中、事前。改变项目审计活动集中于项目立项到项目报告短暂时间内的做法，对于资金投入多，控制风险大的事项应实施全过程跟踪审计、由静态审计向动态审计发展，即参与事项的事前决策，监控事项的实施过程，掌握事项的实施状况和把控风险要素，及时发现问题，及时给予解决。事后对整个事项的全过程进行评价。为更好利用审计结果，保证整改意见的落实可以开展后续审计。

（4）通过强化审计结果的运用，实现高校内审的修补建设功能

审计结果包括对审计事项的评价结论也包含对管理工作的建议。国务院印发的《关于加强审计工作的意见》中对审计结果的运用和审计意见整改落实进行了专门论述，体现了对审计结果运用的高度重视并提出新的要求。高校内部审计部门应联合学校党政、纪检监察等部门共同推动内部审计结果的运用，帮助学校各管理部门明确自身的优势和劣势，发掘管理潜力，及时修复管理漏洞，帮助高校健全和完善管理，起到自我改进、自我提高的建设作用。

高校审计作为高校组织的组成部分，既然产生于组织就必然依靠组织的力量才能生长。因此，高校内部审计的工作目标和重点应与组织目标保持一致，通过不断调整自身职能为学校各部门加强管理提供建设性意见，寓监督于服务，以监督促管理，以服务增效益，充分发挥内审的服务职能为组织价值增值服务。

[1].《国际内部审计专业实务框架》，国际内部审计师协会。2013年第1期。

[2]陈国玲 当前形势下高校内部审计现状及改进措施，经济师，2011（10）

[3]李金华，审计理论研究 ，中国审计出版社，2001

[4].翟志华，高校内部审计的制约“瓶颈”分析与对策研究，会计之友，2007(04).

[5]中国内部审计协会内部审计实务指南第4号-高校内部审计。