陈祥+苏运法

【摘要】本文根据财政部要求，从2014年1月1日起施行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并结合我国高等学校内部控制情况建立的高等学校财务内部控制评价系统，旨在定量化的反映我国高等学校风险管控能力和内部控制水平。

【关键词】高等学校 财务 内部控制评价系统

一、国内研究现状简述

2008年5月22日和2010年4月26日财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》和《配套指引》，2010年财政部立项的重点会计科研课题——“中国上市公司内部控制评价指标研究”，由此标志我国内部控制步入量化时代。此后，企业内部控制相关议题的研究在我国蓬勃兴起。

2012年12月财政部、教育部印发《高等学校财务制度》，2013年12月财政部正式修订印发了《高等学校会计制度》，为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，财政部制定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，要求行政事业单位自2014年1月1日起施行，由此标志我国行政事业单位内部控制实质上开始起步。

高校内部控制实施效果如何？本文将结合工作实践，研究设计高校财务内部控制评价指标，从理论上建立指标评价体系，旨在解决内部控制评价问题，提升内部控制评价质量，也为加强内部控制法制建设，提高内部控制水平，推进内部控制信息系统建设，提升内部控制水平提供方法和实施方案。

二、高校财务内部控制评价系统建立

高校财务内部控制评价指标是反映高校财务内部控制水平与管控能力的量化指标体系。

1.高校财务内部控制评价指标设置原则

根据内部控制评价系统设计原则，结合我国高校内部控制基本情况，我们以财政部制定的《行政事业单位内部控制规范（试行）》为指标设计的主要依据，在分析单位经济活动基础上，综合考虑有关法律法规性文件及其他相应文件，同时借鉴国内外已有的内部控制评价研究，创建高校财务内部控制评价指标。为此在内部控制评价指标设计的过程中必须考虑遵循系统性、科学性、客观性、可比性和可操作性的原则。

2.内部控制评价指标设置特点

1）强调经济活动的控制过程：按《行政事业单位内部控制规范（试行）》规定，内部控制主要是强调的单位内部活动的过程控制，所以内部控制评价指标设置重点放在经济活动中的控制过程。

2）内部控制评价指标的实用性强：由于指标进行了标准化处理，内部控制综合评价指标Z可采用百分制（L=100）、十分制（L=10）和五分制（L=5），另一方面对不同类型单位可选用不同的权重之比。这样我们可根据单位类型不同，要求不同来灵活选择指标间的权重之比。

3）指标评价方式采用单位自评为主，统一计算为辅：所有定性指标都是采用单位自评方式进行，很多定量指标也是采用单位自我评价，只有一部分定量指标采用统一计算。

3.内部控制评价指标模型设计

内部控制评价指标设置为三级指标体系，它包括6个一级内部控制评价指标，19个二级内部控制评价指标，60个三级内部控制评价指标，一共有120个多检测点。部分定量指标采用统一计算方式，其它定量指标和全部定性指标采用自评方式。内部控制评价指标体系设置的6个一级内部控制评价指标，它们是目标控制指标A1、组织层面控制指标A2、业务层面控制指标A3、资金筹集指标A4、资金运用指标A5、运行绩效指标A6。对于高校财务内部控制的综合评价，就是通过一定的数学模型将多个评价指标值整合为一个整体性的综合评价值。前面我们已设置了各指标，并对指标进行了赋值，然后选择以线性加权法为基础的综合评价方法，进而得出综合评价值。

三、总结

内部控制评价是对内部控制质量的检验，是改进内部控制的依据。根据财政部颁布的《行政事业单位内部控制基本规范（试行）》 构建的高校财务内部控制评价体系，采用内部控制评价指标法将高校财务内部控制质量定量化，包含了丰富的信息量，在一定程度上减少了定性分析的弊端，能帮助单位相关人员更加直观地观测到内部控制的质量状况。有关负责人可依据该指标得到内部控制评价结果，并依据评价结果提出改进意见，以提高单位的办事效率，为改善单位公共服务的能力提出改进措施，并在实践应用中可进一步完善高校财务内部控制评价系统。

参考文献：

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）.财会[2012]

21号. 2012-12-21

[2]财政部.关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导

意见.财会[2015]24号.2015-12-21

[3]中国上市公司内部控制评价指标研究课题组.中国上市公

司内部控制评价指标研究[J].会计研究.2011（12）

基金项目：中央高校基本科研业务费项目资助（项目编号2015SGZ07）。