文/席润民

改善中小会计师事务所内部控制问题之我见

文/席润民

中小会计师事务所在我国注册会计师行业中数量最多，且呈蓬勃发展之势。但由于起步晚，发展时间短，大多数管理者缺乏经验，对内部控制问题不太重视，暴露了很多问题。众所周知，攘外必先安内，中小会计师事务所不解决内部控制问题，何以寻求自身的长远发展。因此，改善中小会计师事务所内部控制问题至关重要。

会计师事务所；内部控制；分析与建议

一、改善中小会计师事务所内部控制问题的现实意义

（一）是响应国家政策、促进我国经济发展的必然要求

近些年来，我国经济呈快速发展趋势，尤其是私有经济发展更为迅速，中小企业已成为我国国民经济的重要组成部分。国家鼓励和支持中小企业的发展，在出台政策、资金资助等方面提供了很好的外部环境。规范和发展中小会计师事务所，对提高就业率、增强经济活力、提升经济社会发展水平等方面有着重要作用。

（二）是中小会计师事务所自身生存和发展的内在要求

相比大中型会计师事务所，中小会计师事务所在发展基础、市场准入和执业环境等方面存在诸多不利因素。有些甚至已成为制约其生存和发展的障碍，例如市场开拓能力不足、专业人才缺乏、内部管理不规范等问题。若能改善这些问题，中小会计师事务所必能结合自身特点，提供专业的综合性服务，实施做大做强战略。

二、中小会计师事务所内部控制存在的问题

（一）起步晚、规模小而陷入恶性竞争

在我国会计师事务所中，中大型会计师事务所的数量远远不敌中小型会计师事务所的数量，比例严重失调。中小会计师事务所规模小，业务少，抗风险能力弱，自然不敌大中型会计师事务所，丧失了很大一部分市场份额。这就导致了众多中小会计师事务所开展恶性竞争的局面，为了增加业务量，满足自身发展，它们相互压价，诋毁同行并陷入恶性循环，面临自身长远发展的危机。

（二）内部管理制度不健全，管理结构失衡

中小企业规模小，资金不足，无法启用专业的管理团队，管理者一般就是企业的合伙人，缺乏专业性。这样，在管理层上，权力集中在一个或几个人手里，存在专断性和随意性。他们只重视事务所眼前的利益，关心的是短期收入，他们无法用专业的态度估量事务所的长期发展。这种不完善内部机制，重形式，不重实际，缺乏必要的风险意识和质量意识，必然导致内部问题层出不穷。

（三）人力资源管理存在问题

中小会计师事务所对人力资源缺乏有效的管理，尚未形成一套正规的管理模式。事务所规模小，员工少且流动性大，对专业人员的需求并不大，所以在人员的招聘、启用、解聘方面比较随便，并未做到真正的严格认真。这会给事务所带来诸多不利影响。另外，注册会计师也存在不少挂牌现象。不少人为了追求注册会计师的高待遇、高工资，而中小会计师事务所为了节约成本，往往以次冲好，以假乱真，这样就会造成工作质量大打折扣。

（四）内部质量控制不严格

在会计市场基本被大中型会计师事务所占领的情况下，中小型事务所能占领的市场的确有限。它们的客户对象主要为中小企业、私有企业和正在成长中的企业。有时为了谋取利益，不得不屈从客户的某些不合理要求，丧失了自己的独立性。为了控制成本，中小事务所往往偷工减料，能省则省，使工作完成质量不高，影响自身专业形象。

三、改善中小会计师事务所内部控制问题的建议

（一）遏制低收费现象，防止恶性竞争

中小会计师事务所数量多，市场小，竞争激烈。为了吸引更多的客户，完成更多单子，它们往往采取薄利多销方式，故意降低收费标准。这样会使整个行业陷入一片混乱状态，使人们质疑真实存在的收费标准。为了防止此类现象发生，有必要设立一个专门的监督机构，监督事务所的经济行为，保证公正性。这样就可以有效遏制会计师事务所乱收费的现象，在一定程度上防止会计师事务所陷入恶性竞争。

（二）完善内部管理制度，实行集团决策，避免专断和独裁

中小会计师事务所一般由几个合伙人组成，相应地，公司的一些权力也就集中在他们手中。为了避免公司决策的随意性和不公平性，实行集团决策制度很有必要。它能让全体员工集中在一起，劲往一处使，就事务所管理问题和自身发展问题提出自己的见解，体现决策的民主性。另外，集团决策制度能够降低中小会计师事务所的决策风险，缓解内部控制问题。

（三）加强人力资源管理，多元化招募和培养人才

企业应意识到对人才的管理的重要性，重视对人才的培养，提供实现其价值的机会。中小会计师事务所应创新人员结构，广泛吸收、储备各种人才，另外，完善培训模式，逐步提升在职员工的知识技能。以培养能为客户提供多种服务和高服务质量这一目标为出发点，加强对员工的专业培养，同时也应加强对注册会计师的职业道德建设，督促其做到公平公正，守住道德底线，不为恶势力所屈服。

（四）健全内部管理制度，开展专业化经营

内部管理问题一直是中小会计师事务所面临的最大难题，如何加强内部控制问题亟待解决。首先，这一问题要引起管理者的重视，并落实到实际中去，建立和完善内部控制制度，督促员工遵守内部控制制度。其次，提高服务质量，并严格遵守自身标准。不为了一味地迎合顾客而降低标准，也不能为了谋取利益而乱收费。必须做到公平公正，形成自身的专业服务优势。

虽然中小会计师事务所面临占领市场份额小、竞争激烈等问题，尤其是内部控制方面的问题更为突出。但随着我国经济的快速发展，我们有理由相信，只要中小会计师事务所正确分析和控制内部问题，完善内部管理模式，还是有很大的发展空间的。

［1］杜仙玲.会计师事务所实行分类监管的探讨［J］.中国审计，2010（18）.

［2］朱小露.中小会计师事务所专业化向规模化发展浅谈［J］.经济视角（中旬），2011（04）.

［3］葛永明.论铁路财务会计管理的内部控制［J］.商场现代化，2011（18）.

（作者单位：山西临汾信誉审计事务所有限公司）