王以斌

【摘要】公立医院是我国医疗卫生事业的重要组成部分。随着新医改措施的不断深入，我国公立医院需要及时的对医院内控体系进行合理、合法的调整，以适应新医改对医院发展提出的新要求，同时根据实际情况建立以风险为基础的经济合同内部控制体系，结合COSO最新的内容控制理论，公立医院需要积极的对经济合同内部控制进行深入的研究，从控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督等内部控制要素入手，逐步建立完善的内部控制体系，保证医院经济活动可以得到稳定的发展，提升国有资产的利用效率，充分实现公立医院的公益性。

【关键词】公立医院 内部审计 合同审计 内部控制

一、我国公立医院经济合同内部控制现状

合同是指自然人、法人和其他组织之间建立的民事权力义务协议，并根据合同的内容对市场经济活动进行合理的约束。随着我国医疗改革的不断深入，公立医院和市场经济之间有了明显的变化，例如层次呈现多样化、与市场之间的关系更加密切、医院签订的合同范围更广、所涉及的金额越来越大等等，根据以上变化，公立医院有必要加强相关的经济合同内部控制。但是现阶段，我国公立医院内控理念存在一定的滞后，导致公立医院的合同管理和监督依然存在一定的问题。

（一）公立医院和人员对经济合同管理意识不足

受到传统思想的影响，导致我国公立医院普遍存在风险意识不足和制度不完善的情况，在签订合同的过程中经常出现重订立，轻履行的情况。比如在采购医疗设备时，并没有对设备进行购买规划，很多设备都处于长期闲置，造成成本增加和不必要的浪费；在基建工程设计中也同样存在问题，经常导致项目在开工后，出现合同外工程变更的情况，不仅会增加费用，还很可能造成工期延误。

（二）合同审查不规范

很多公立医院在物资和设备采购时，并没有按照国家的招标规定和程序进行；在签订工程项目建设相关的合同时，也没有完整和全面的合同条款和内容，导致项目可能不符合医院的实际情况，项目在实施的过程中也可能出现施工不标准；合同中更没有对违约责任和赔偿措施进行明确的规定，或者制定的标准缺乏可操作性，导致在执行合同的过程中存在合同纠纷的风险。

（三）合同的执行和验收缺少有效监督

合同在执行时，并没有对相关的文件进行统一的管理，更没有及时的对进度进行回报，一旦出现问题就很难责任到人，更不能依据相关的内容对责任进行认定和划分。甚至有的公立医院由于对合同的执行过重缺乏必要的关注和监督，导致合同出现私下转包的情况，导致合同的性质发生了变化，从而引起更大的风险和隐患。

（四）合同归口管理部门和岗位设置存在不足

我国公立医院并没有建立专门的经济合同管理部门，导致经济合同管理的制度并不完善和全面，甚至在对合同进行管理的过程中并没有进行统一的编号、归类和归档，合同经常会出现遗失的现象，医院管理层并不能真正的对合同的执行情况进行准确的了解。除此之外，合同在签订的过程中一般都是由相关部门或者业务部门进行单位的签订，造成签订审核制度并不能发挥真正的作用，财务和审计部门很难发挥监督的作用。

二、构建公立医院经济合同内部控制体系

（一）提高经济合同管理意识

随着新医改的实施，公立医院的管理层和员工都应该对经济合同进行新的认识，树立正确的观念。加强对经济合同的内部控制，建立完善的合同制定标准，提高合同在审计中的作用。保证相关人员在履行合同内容时，可以严格按照合同内容进行执行。

（二）建立健全经济合同管理制度

公立医院在建立经济合同管理时，应该先建立完善的组织机构和责任管理制度，建立完善的合同管理内容，同时根据合同管理中的岗位职责，对岗位进行划分，对工作职责进行认定；建立科学的工作流程，真正的实现内容牵制，保证相关的工作人员可以进行合理的配置，对科室之间可能存在的重复设置情况进行避免。除此之外，公立医院还要建立相关的授权制度，提高合同的法律性，保证合同除了法人代表外，在签订合同时都需要获得委托书后才可以进行签订。

（三）完善内部监督监管体系

公立医院中和合同经济管理相关的部门需要根据合同的内容履行自身的责任，对于已经签订的合同要进行定期的检查，对合同的执行进度进行落实，对执行中的问题进行及时的发现和解决。主责部门要及时对其他部门的意见进行收集，对合同双方需要履行的责任和义务进行合理的协调，项目在完成后还有组织相关人员对项目进行验收。财务部门要根据合同执行的进度，对付款规定和罚款进行安排。内审部门要及时对合同进度进去独立监督，和财务部门一起对合同中形成的医院收入进行核查，对合同的工作质量进行全程的跟踪，保证合同可以得到真正的实施。除此之外，还需要建立责任追究制度，对于没有上报、擅自对经济合同内容进行篡改的人员，应该按照法律规定追究责任。

（四）做好经济合同的订立与审核

双方根据需求和协商，对合同条款内容达成一致后，在签订合同，合同需要按照严格的格式进行，这种过程就是经济合同的订立过程。合同订立流程的严格性，是从经济合同管理工作中具体性和责任进行表现的，这要是保证内部控制得到实施的前提。对合同进行审核，主要是由内审部门进行，而相关的科室和部门需要对总体合规及技术商务条款进行审查，对于一些涉及到大额资金的项目和重点工程，在审核的过程中和需要让医院的法律顾问进行查阅。

三、结语

随着我国医疗改革的不断深化和发展，对公立医院的水准进行评价，不仅需要从其医院规模、人员配置、设备和技术出发，还应该对其经营的思路、管理水平以及领导的专业素质进行判定，决定医院发展前景和命运的应该是医院的经营管理水平。相信我国内部控制理论和技术的不断发展，将会让公立医院的管理水平有着更进一步得到提高，而且公立医院管理者对经济合同内部控制的不断重视，也会推动整个内部控制体系得到更好的完善和优化，而公立医院也会得到更稳定的发展。

参考文献：

[1]刘畅，马江雪，孟亚丰.构建公立医院经济合同内部控制体系初探[J].医院管理论坛，2015.

[2]余勇晖.以基本医疗服务均等化为目标的公立医院内部控制体系构建[J].经济体制改革，2015.

[3]王春艳.公立医院内部控制框架体系的构建[J].行政事业资产与财务，2016.