黄韶英

[摘 要]我国已在2016年5月1日开始全面推开“营改增”试点。“营改增”试点的全面推开有助于我国财税体制的深化改革，使我国经济结构得到合理调整，从而促进各种企业快速转型。文章就“营改增”政策给企业带来的影响进行分析和探讨，以全面了解部分行业税负增加的主要原因，并提出合适的应对策略，从而推动我国市场经济更快、更好发展。

[关键词]“营改增”；税负增加；企业

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.40.142

随着我国市场经济的快速发展，“营改增”试点政策的有效实施，给第三产业带来了新的发展机遇。但是，同时也给一些未能适应这种改变的企业带来了不利的影响，出现税负增加的情况。因此，文章对“营改增”带来的有利及不利影响进行了细致的分析，并提出了几点应对策略，以促进企业在“营改增”政策下更好地发展。

1 “营改增”政策的实施背景及实施情况

“营改增”政策实施之前，我国在税务征收方面一直是增值税、营业税并存的局面，交易环节中难免会出现重复征税的情况，不仅加重了企业负担也不符合我国市场经济发展的根本要求。“营改增”即是将原来按营业税征收的部分行业改为按增值税征收。“营改增”政策的全面实施，有效地减少了重复纳税的环节，同时也更有利于国家的税收监管，能更有效打击偷税漏税。

“营改增”政策实施后，很大一部分行业税负降低，但也有部分行业税负显著增加。税负增加的行业一般包括无法取得进项税发票的采购支出比重较大的建筑行业、以人力成本为主要成本的新兴行业等。举个简单例子：建筑企业取得工程收入1000万元，原来征收营业税的税负是30万元。“营改增”后建筑业的税率是11%，1000万元的工程收入应计销项税99万元。如果企业可以从以下活动中取得进项税且进项税高于69万元，企业的税负就可以降低，否则税负增加：①办公用品；②主材和辅材的购买；③其他应税服务；④合法工程分包等。

2 “营改增”税负增加的原因分析

2.1 发票管理不善导致税负增加

根据“营改增”政策的发票抵扣规定可知，对企业在发票管理方面有更严格的要求，专用税控设备开具的增值税发票是企业增值税抵扣的重要依据。企业取得增值税进项发票后去抵扣认证的时间不能超过180天，超过这个期限，进项税就只能进入企业的成本而无法抵扣了。因而如何有效管理发票成为“营改增”企业首先需要解决的问题。通常情况下，企业需要管理的发票非常多，金额或大或小，发票管理不善可能导致公司蒙受不必要的损失。

2.2 部分行业无法取得进项税发票导致税负增加

①为了降低原材料成本，建筑企业购买的水泥、砂石等一般都是向个体户或小规模纳税人采购，对方无法开具正规的增值税专用发票或只能取得3%的进项税票，与建筑企业的11%的销项税率比较，必将增加8%及以上的纳税成本。而且这部分成本在建筑企业成本中所占比重较大，从而导致这类企业税负大幅上升；②人力成本不能抵扣。人力成本一般以工资表的方式结算或采取劳务分包的模式，无法取得可抵扣的进项税发票，对于人力成本比重较大的技术服务类、研发类企业以及建筑施工企业，人力成本都将导致企业税负上升；③部分设备机械支出无法抵扣进项税。企业的设备或机械一般以采购或租赁的方式取得，如果设备购买在“营改增”政策实施前，相应的进项税无法抵扣。而设备租赁考虑到成本原因，很多企业都选择了小规模纳税人作为合作商。这些无法取得正规进项税发票的支出都将导致企业税负不同程度地上升。

2.3 生产经营周期影响税负增加

在企业的发展中，生产经营周期和企业成本有着直接的关系，如果企业在“营改增”后是处于快速发展时期、设备更新较多，企业税负会有效降低，反之企业的税负将增加。例如：在实施“营改增”试点以后，东方航空公司购置了新的飞机，全年缴增值税在4000万元左右，减税幅度在九成左右。而我国其他地区的试点时间不长，当地的航空公司在这个时间段内没有购置新的飞机和其他设备，因而减税力度不大。又如：武汉公交集团在实施税改后的第一个月，由于购入多部车辆和其他设备，进项税额达到2175万元左右，销项税额在1585万元左右，两者在相互抵扣之后，企业不需要再缴纳增值税，并且还有590万元左右的留抵税额，可以在日后的缴税中再进行抵扣。然而，同属于交通运输业的武钢集团下辖的货运公司却不一样，其在2015年12月时没有购置车辆和其他设备，因而，可以抵扣的进项税额很少，在“营改增”实施后的第一个月，该货运公司的税负增加达到400万元左右。

3 “营改增”税负增加的应对策略

3.1 加强培训，注重企业经营流程的严格控制

在“营改增”政策全面实施的情况下，提高财务人员的专业水平、综合素质等，对于促进企业更快、更好发展有着极大作用。因此，企业财务人员应积极做好增值税抵扣方面的相关工作，严格履行自己的工作职责，加强发票管理，从发票的领用、开具、使用、保管等各个方面进一步完善相关制度，避免税收及法律风险。同时，企业应加强内部培训，加大培训投入，注重公共人员、采购人员等的综合技能培训，让大家对“营改增”政策有比较全面、深入的了解，才能真正实现税负的有效控制，最终达到严格控制企业经营流程的目的。

3.2 完善“营改增”税收体系，使经营风险有效降低

根据“营改增”政策的实施情况可知，企业的各项经营活动会给企业的税负带来极大影响，因此，企业需要做好经营活动与税负计算方面的对接工作，将“营改增”税务管理工作独立出来，才能促进“营改增”税收体系进一步完善。例如：在进行原材料的采购时，应从税务管理角度出发，提高发票控制工作、合同管理工作等的实际效用，从而使企业的经营风险有效降低。由于供应商提供的各种发票是非常重要的抵扣依据，财务人员在收到发票时，要对发票进行严格的审核、核对、验证等，确保发票真实、有效、合法。大力促进发票管理工作的规范化、标准化发展，从而避免企业出现过多额外的税负支出。

3.3 科学制定营业管理规划，加大合同管理力度

在“营改增”政策全面实施以后，企业签订的各种合同与企业承担的税负之间的关系变得越来越紧密，如承包人开具的发票税率非常低，或者一些小规模的纳税人无法开具17%的增值税专用发票，都可能增加企业的税负。因此，企业应选择优质的承包商，并科学制定营业管理规划，加大合同管理力度，才能有效实现税负控制，避免营业成本不必要地增加。

3.4 加强供应链优化管理，合理调整合作供应商

在“营改增”政策严格实施的情况下，供应商如果不具备良好的信誉，则可能增加企业的经营成本。因此，为了更好地减轻企业的税负，企业需要加强供应链的优化管理，选择一些可以提供正规、有效发票的供应商，才能实现合作供应商的合理调整，对于促进企业更长远发展有着重要意义。

4 结 论

总之，在“营改增”政策全面推进和实施以后，企业在税费计算方面可能出现很多不同的情况，如果不采取正确的应对策略，可能大大增加企业的经营成本。因此，企业需要注重经营管理方式的不断优化，加强税负的有效控制，并选择优质的合作伙伴，加大合同管理力度，才能避免企业出现额外的税负，最终促进企业可持续发展。

参考文献：

[1]刘雪茹.铁路运输业“营改增”运行分析[J].科技经济市场，2016（4）：94-95.

[2]陈军召.探讨“营改增”对建筑企业的影响[J].商，2016（17）：195.