黄晓翠

摘要：行政事业单位内部控制的实现是时各项经济活动风险的防范和管控，明确业务环节，系统分析经济活动的运行风险，明确风险点，正确合理的选择风险应对策略。文章主要针对行政事业单位内部控制存在的薄弱环节提出主要措施以加强和规范内部控制。

关键词：行政事业单位；内部控制；薄弱环节：主要措施

行政事业单位的内部控制指为了实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，实现对行政事业单位各项经济业务活动风险的防范和管控，包括对预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理以及合同管理等主要经济业务活动的风险控制。具体工作包括梳理单位各类业务流程，明确业务环节，系统的去分析经济活动的运行风险，确定各风险点，正确选择针对风险的应对策略。现行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》充分考虑了现阶段我国行政事业单位经济业务活动内在的特点及相互之间联系，抓住内部控制管理中主要的薄弱点，重点强化内部控制机制建设，将相互制衡的机制嵌入到了内部管理制度中，有效地提升内部管理控制的执行力。

一、执行行政事业单位内部控制规范的重要性

为了提高行政事业单位内部管理的水平，进一步保证事业单位各类经济活动的合法合规、资产使用有效安全、财务信息真实准确完整，有效防范舞弊及预防腐败，有效提高公共服务的效率和效果，必须加强单位内部控制规范工作。内部控制机制应贯穿于行政事业单位经济业务活动的决策、执行和监督的全部过程，而且要重点关注单位各项重要经济活动和经济活动中的重大风险。有效加强单位内部部门职能管理、人员岗位分工、业务每个流程等方面工作，形成有力地相互制约和相互监督。

二、行政事业单位内部控制管理中的薄弱环节

1.对内部控制管理重要性认识不够。主要表现在许多行政事业单位主要负责人缺乏对内部控制管理的基本认识，对“三重一大”事项未进行集体决算或联签制度，搞“一支笔”独断专行，对建立和健全单位内部控制的重视度不高，简单的认为部门预算控制就是内部控制，理解为做好财务工作就是做好内部控制工作，甚至有些单位的财务负责人也同时负责审计部门工作，严重影响了审核工作的独立性和权威性。

2.预算编制与执行不科学不严谨。预算编制缺乏科学性、合理性，预算编制过程中单位内部各部门间沟通不协调。预算编制人员对工作预见性不强，主观判断编制项目，没有与资产配置相结合，没有与实际工作业务相结合，预算执行过程中支出范围没有和预算批复相结合，进度不合理，预算额度之间存在相互挤占、挪用，甚至存在无预算、超预算支出等问题。项目资金擅自改变用途，随意性较大。财务人员业务素质的参差不齐，影响各项经济事项未按政府收支分类科目进行准确核算，造成财务基础数据的失真，决算报表编制存在账账不符、账表不符现象。

3.收支管理不规范。收入归口不严谨，部分行政事业单位收入分类不科学，行政事业收费不合理，非税收入无足额上缴国库或者财政专户，处置固定资产应上缴国库的资金直接错误记为收入，年底直接冲抵本单位支出。发生支出事项时审核原始凭证不细致，缺乏真实性、合理性，部分单位还存在扩大差旅费支出标准，违规列支会议费、培训费等套取资金的情形。

4.资产管理存在风险。部分单位负责出纳的人员同时担任兼管稽核、会计档案保管和收入、支出，以及债权、债务账目的登记工作，单位收付款项印章及财务专用章由一个保管等，不相容职务未进行分离。固定资产处置随意性较大，固定资产调配过程不规范，固定资产管理责权不明确：固定处置和报废不及时，对调出、调入资产相关单位提供资料不及时造成入账时间滞后，对固定资产缺乏定期的清查盘点，疏于日常管理，造成账实不符。部分事业单位对外投资未进行必要的可行性论证，使国有资产存在风险。

5.缺乏建设项目管理。项目预算脱离实际导致项目投资失控，项目招标暗箱操作、弄虚作假。项目建设中虚列支出、多计材料、加大数量等等原因使投入资金大于投资预算，项目根据实际情况需要变更的部分报经审批手续不完备，项目建设竣工后，单位没有按照规定时限办理竣工决算，致使项目决算工作滞后，建设项目档案和资产移交工作不及时。

三、规范行政事业单位内部控制的主要措施

1.加强各项制度建设。行政事业单位主要负责人应提高认识注重管理，不断加强单位廉政风险防控机制建设。成立风险评估工作小组做好本单位的风险评估，建立健全部门之间在内部控制中的协调沟通和联动机制，完善重大事项集体决策和联签会审制度。加强各类事项的事前、事中、事后的监督控制，职责划分清晰，不得越级越权审批。严禁个人单独决策或者擅自改变集体的决策意见，健全议事决策机制。

2.提高预算管理科学性，加大预算资金绩效考核力度。应将行政事业单位各类收入全部都纳入单位预算范围，进行统一核算，统一管理。不断建立健全预算编制、审核、执行、决算与评价内部管理制度。在准确把握政策要求的基础上要做到程序规范、方法科学、编制及时、确保内容的完整性、项目的系统性和数据的准确性。要定期对预算执行情况进行内部通报，及时召开预算执行分析会议，研究解决预算执行中存在的难点问题，提出相应改进措施，确保各项预算指标严格有效执行。切实加强预算支出情况的绩效管理，完善建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的整个过程绩效的管理机制。

3.有效规范各项收支核算。财务部门应定期梳理本单位各项收费项目，做到收费许可与实际收入比对，严格执行各项收费标准。应当在涉及大额收入的合同协议签订后业务部分将合同或协议等相关材料一并及时提交财务核算部门作为财务处理的依据，财务部门应当定期检查合同条款与收入金额是否完全吻合，确保所有收入应收尽收。加强费用支付时的审核控制，明确整个经济业务报销流程，按照规定权限办理资金支付手续，严格按照公务卡的使用和管理办法，正确使用公务卡结算业务。明确支出事项的开支范围，严格执行国家的各项支出标准，重点审核单据来源是否合法、内容是否真实、完整，是否符合预算管理的要求，准确运用会计科目，确保财务信息与实际经济业务事项相符。

4.加强内部控制执行中关键岗位的培训、轮岗、评价等机制。确保工作人员上岗前具备相关的岗位资格，还应有较强的工作能力和思考能力，具备较高道德素质、责任感、事业心的专业人才。建立关键岗位不相容岗位相分离制度，明确划分职责权限，做到授权和执行有较分离：执行和审核有较分离：保管和使用有较分离等等：遵循权责对等原则，不断细化内部监督机制，并做到有效执行。

5.细化安排政府采购，加强采购过程管理和验收管理。严格按照预算中的政府采购项目和计划进行组织落实采购业务，按照有关规定程序执行验收工作，并及时保存政府采购业务过程中各节点的相关档案。定期对政府采购业务信息数据进行归类分析统计，并且定期进行内部通报。对于涉密的政府采购项目，本单位应当与供应商或者政府采购的中介机构签订保密协议或者在合同中设定保密条款。妥善保管政府采购过程中预算与计划、各类批复文件、招标文件、投资文件、评标文件、合同文本、验收证明等政府采购业务各环节中的相关资料。

6.强化各项国有资产管理。完善固定资产管理制度，建立健全固定资产的领用、清查、盘点等日常管理，分类进行详细记录，实物保管使用落实到人，确保固定资产安全完整。建立资产中存货保管制度，应定期对存货进行核对检查，做到实际库存与存货记录相符。加强对软件、专用技术、土地使用权等无形资产的管理，细化管理办法，严格落实无形资产管理责任制，促进单位无形资产有效利用。

7.严格履行建设项目管理。按照概算投资执行项目建设，专款专用、单独核算，建立有效的招投标控制机制，落实项目资金规范安全使用，项目资金之间的相互挤占，杜绝截留、挪用及套取建设项目资金，及时办理资产移交手续。建立与建设项目相关议事决策机制，应及时做好对建设项目相关文件、材料的收集、整理、归档和保管工作。

8.建立单位各类票据管理制度。财政非税收入票据、及各类发票均应按规定办理申领、启用、核销、销毁等手续。按规定落实使用责任，建全单位的票据使用明细台账，设置票据专管员岗位，充分做好票据保管和登记工作，完善作废票据的后续管理。严禁单位违规转让、出借、代开、买卖财政票据和发票，且严格控制不得擅自扩大票据的使用范围。