◎　李海霞

在财务会计中采用公允价值

◎李海霞

全球一体化是数十年来最主要的经济发展趋势，其不仅带来了经济体制的改革和经济市场内部结构的优化，也使得许多行业不得不面对发生深刻变化的经济环境，会计便是如此，其所处的经济环境与以往相比有了很大的改变，为了迎合当前的经济发展趋势，财务会计不得不进行更加深入、更加广泛的思考。而公允价值这一概念的引入便具有着相当明显的必然性，可谓是财务人员必须具备的一种技能知识。本文试以公允价值作为研究对象，对其特征、计量方式等进行分析，并探讨其在财务会计中的应用价值。

曾经，财务会计进行价值评估时通常是将历史成本作为参考，其数据通常源于某一个企业的过往交易，因此这些数据均具有回顾性，由于数据参考自买卖双方假定的理想价值，因此还需要对负债市场价格、资产市场价格作出一定程度的预估。然而，当前的金融领域可谓是千变万化、日新月异，若要评估一个企业的资产产值，不仅要了解其资产成本高低，还要掌握其收益情况，因此很难准确估算出某一个企业的具体价值。而公允价值的引入可以解决这一问题，使用其进行评估甚至可以引发金融领域的新变革，可谓是意义重大，甚至可能导致全球会计业格局发生改变。因此，关于公允价值在财务会计中应用的思考应该一直持续下去，只有这样才能确保企业乃至国家的良好、稳定发展。

含义：《企业会计准则第39号---公允价值计量》中对公允价值的概念为：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

在日常的企业财务会计工作中，公允价值涉及的范围既包括有形的资产，也包括无形的资产，可以说企业在市场中采取的经济活动均可以用公允价值进行衡量。与其他价值概念相比，公允价值具有鲜明的前瞻性和时代性，其运用领域随着资产类型的增加和经济活动的增多而不断加深、扩展，虽然我国目前仍没有要求使用“公允价值”进行计量及核算，但是有些行业和企业已经尝试使用“公允价值”进行企业经营风险控制，强化财务估算能力，以提高企业效益与信息质量。

特征：作为会计计量属性之一，公允价值存在于所有的公平交易之中，当事人可以出于完全自愿的原则对负债进行清偿，也可以进行资产的交换。其基本特征包括：第一，公平公正特点：公允价值的存在依托于甲乙双方的自愿交易，交易的双方均是对要交易的情况非常熟悉、自愿进行交易的当事人，不得存在外力的逼迫，无论是资产的计算还是负债的计算，一切均是公正且公平的，并以双方自愿为前提，不是出于什么“暗箱操作”或“其他目的”，而是立足于其自身利益的最大化，确保双方都能在买卖交易中得到自己所需要的。第二，以经济市场为唯一的信息来源：探究公允价值的本质，实际上是一种以市场信息为基础的评价，市场是信息的唯一来源，所有信息均来源于市场中的资产与负债数据，而不是从其他渠道取得的、未得到合法承认的数据，也不是获取自除市场之外的其他主体。公允价值最后采用的价格将取决于市场。第三，假想交易：顾名思义，便是没有现实上的交易，而是借助于基础分析方法，对企业的资产多少、历史市场交易状况进行分析，综合各种市场的因素对资产和负债进行合理的估价，最终评估所得的“价值”即为公允价值。

计量方式

“公允价值”的计量方法主要包括市场法、成本法和收益法，下面分别介绍如下：

市场法：“市场法”需要依托于市场交易这一基础环境来运行，基于市场交易环境，财务会计可以获得尽可能多的负债和资产信息，基于这些信息可以运算出最终的公允价值，但是使用“市场法”需要注意如下几点：其一，基础市场必须是公平的，而且应该是活跃的，但是不可以是由人为力量操纵经济走向的、如同死水般失去活力的市场；其二，基础市场中必须存在负债交易与资产交易，这样可以确保市场中具有用于评估的价值，从而支持公允价值的计算与运算模型的建立；其三，假设该基础市场符合公允价值的计算要求与运算模型的建立要求，则可以基于资产、负债信息进行模型建立，该模型将“资产”作为参照物，将价格的变动与资产的运作纳入模型中，通过模拟演算来评估出实际的公允价值。事实上，我国在现阶段已经有了较为规范的公允价值计算标准，这正是全球经济一体化带来的影响，也是社会经济向多元化发展的必然结果，但是鉴于我国在公允价值的计算上依然存在一定的不足，所以目前仍以国外的核算方法进行公允价值的评估。

成本法。“成本法”也是一种得到普遍使用的计算方法，在进行资产价值与负债价值的计算时，同样需要注意一些问题，即：首先，所选择的样本必须与财务会计们作出公允价值评估的资产具有相同的属性，这样在进行资产成本的重置评估时，所取得的结果才是误差最小的，计算所得的使用价值和使用效益才是最为合理的。其次，为了避免其他因素导致资产缩水、资产增幅，使最终价值超出评估范围，进行未来公允价值评估时，仍应该使用“过去时”或“现在时”的方式进行计算，其原因在于包括价值与收益在内的资产不会随着时间的改变而出现用途方向的改变，即使使用“过去时”或“现在时”的方式进行公允价值进行计算，其数据和结果依然是非常可靠的。最后，资产中并非所有物品都能使用成本法进行核算，对于一些性质特殊、不适于成本法进行计算的物品，如难以确定准确价格的文物、古董和字画，成本与价值差异较大，无法以成本代替价值，便要因地制宜、具体问题具体分析，采用不用的方法对不同性质的物品进行价值评估。

收益法。事实上，公允价值的确定还可以参考美国的经验，美国FASB组织在2006年制定了《公允价值计量》文件，提出了公允价值应该如何确定，该准则不仅介绍了市场法和成本法这两种估价技术，还介绍了收益法这种相对少见的估价技术。在《公允价值计量》中，收益法被认为适用于未来的多笔金额折现成当前单笔金额的评估，这类交易无法通过市场交易进行实时观察，公开的市价难以完全表现出公允价值，或是无法取得公开市价，这便只能通过“收益”来确定最终的公允价值。若要使用“收益法”确定公允价值，则资产在被计量时必须满足如下几个条件：资产拥有者在未来的收益必须可以使用货币进行计量，即无论是整体资产还是收益的单项，必须可以用货币来衡量；预期的收益必须具有连续性，拥有者本身的资产具有独立性与连续获利性。之所以需要满足上述要求，是因为如果没有定量的数据，未来收益和资产所面对的风险便是不定的，最终的公允价值也就难以准确计算出来。而这些条件被满足之后，收益额与折现率都可以确定下来，接下来只要选择适宜的公式，便可以计算出不同情况下的现值。

优化公允价值运行的方案

加强财务人员业务素质。财务会计工作对于企业来说非常重要，直接关系到企业的经营结果，若由其他部门的兼任或是聘请了专业素质较低的财务人员则极其可能会导致企业盈利减少，公允价值也难以正常运行。因此，企业应该为财务部门中的会计人员定期举办专业知识的培训，安排其接受相关知识的继续教育，使其掌握更多的专业技能知识，从而在日常会计核算中更好地推动公允价值的运行。

营造良好的公允价值运行环境。在我国，企业的类型可谓是各种各样，环境的纷繁复杂使得企业很难正确运用公允价值进行核算。因此，企业需要营造一个良好的公允价值运行环境，在这个环境中企业所经营的产品可以随着市场需求出现价值变动，如此可以提高企业及企业所生产产品对市场的适应能力，做好价格准确定位，以更强大的竞争优势来为企业获得更丰富的经济利润。

建立健全相关管理体系。基于公允价值的运行状况，企业应该建立健全与公允价值有关的管理体系。于体系构建的初期，企业应该分析、总结企业的财务现状与经营内容，并将分析总结的结果融合于企业的未来发展计划，使公允价值的管理体系更加科学合理；而在体系构建完成后，则要加强对公允价值的管理，无论是哪一种产品、无论产品处于哪一个销售阶段，都应做好信息调查工作，随时做好公允价值的计量，使其变动结果可以作为发展战略进行调整的参考依据，只有如此可以为企业持续发展提供最大的保障。

公允价值对于企业、财务会计部门来说均是不可缺少的重要概念。本文先后对公允价值的概念、计量方式、管理方案进行了阐述与分析，旨在提高财务会计人员对公允价值的正确认识，使其更好地进行现实应用。

（作者单位：盘锦辽河油田兴工实业有限公司）