代郅鹏

企业实施营改增影响财务管理的分析

代郅鹏

在我国税制改善的过程中，营业税改征增值税属于一种重大变化。本文就相关政策分析了企业财务管理的相关影响，并针对政策之下使企业财务管理得以加强的内容提出了一定的方法和对策。

营业税改征增值税 企业财务管理 影响

一、营改增的具体内容及其改革意义

2011年，国家税务局与财政部联合提出营业税改增值税政策。2012年于上海展开试点，最初开展营改增政策的行业为运输业与部分的现代服务业。2012年底，扩大到10个省市；2013年，在全国范围内开展；2014年，开始将铁路运输业、邮政服务业、电信业纳入营业税改增值税试点；2016年5月1日起，将在全国范围内全面推开营改增试点，预计2016年营改增减税规模可达6000亿元。营改增政策的实施，体现了我国税制的变化，拉开了税制改革的序幕，这一政策的实施将营业税应税项目变成了增值税项目，减少了重复纳税过程，保证了行业税负只减不增。

随着营改增政策的不断推广，试点行业和企业的数量逐年增加，该政策的意义表现得愈发明显。一方面，有效地促进了产业结构的调整，营改增政策实施以来，政府对第三产业的扶持力度明显增加，大大促进了我国服务行业的发展；另一方面，营业税实施过程中，不存在出口退税，一定程度上影响了国内劳务与商品的国际竞争力。税制改革后，国内税制开始与国际接轨，有利于提高国内产品与劳务的竞争力，进而促进国家经济的发展。

二、营改增给对企业财务管理的影响

营改增政策的实施，影响了我国大多数企业的财务管理工作，下文就这一部分内容进行简单的概括。

（一）对企业税负的影响

营改增政策的实施，对于企业的税负情况影响较大。行业不同，影响程度有所差别。对于小规模的企业，他们的税负得到了明显的降低。而对于大规模服务型企业，如交通运输行业来说，他们的税负只有很小程度的降低，尽管营改增政策实施以后，交通运输费用的支出可以作为进项税额进行抵扣，企业税收抵扣的比例有所上升，可抵扣额明显增加，但实际的税率也有了一定程度的提升，两项抵销最终导致交通运输行业税负降低的程度较小。相对于上述两类企业，以劳务支出为主要成本结构及其他非可抵扣类资产企业的税负差异则十分明显，部分企业出现税负上升的局面。这也说明当前的税制改革在政策设计上还存在一些问题，需要国家税务及财政部门根据行业差异，有针对性地适度调整企业税率，保证国家税制改革充分发挥降低税负的作用，促进企业的良好发展。

（二）对企业会计核算的影响

营业税实施过程中，不存在进项税额及销项税额，税种变化后，企业的入账原则发生了变化，企业收入、成本、税金核算等必然会有所区别。另外，营改增改革实施过程中，有时首先选择部分区域开展试点，然后才进一步推广。这就导致试点区域的企业与非试点区域的企业纳税税种有所差异，有些企业发展规模跨越了几个区域，企业核算时必须要协调试点区与非试点区的税种差异问题，为企业会计的核算工作带来麻烦。此外，营改增政策因行业不同会有所不同，但当前许多服务性企业都采取混业经营的方法。因此，混业经营的企业在税务核算时需要首先区分企业的各类经营业务性质，这也会增加企业会计核算的工作量。

（三）对企业经济效益的影响

企业的现金流管理是财务管理的重要组成部分。营改增实施以后，企业投资的现金流量有所减少，企业的经营过程中营业税额降低会增加企业营业现金流量，因此企业的营业利润有所增加。

（四）对企业发票管理的影响

营改增政策实施以后，许多发票的种类发生了变化。就服务行业来说，营业税税务制度实施时，企业需要开具的税务发票只有服务业税务发票一种；改革之后，进项税与销项税明显不同，发票的管理也会发生相应的变化。

三、完善企业财务管理的对策建议

营改增政策的实施对于大部分企业来说，确实降低了企业的税务负担，但企业的情况各不相同，行业性质千差万别。因此，为充分利用好营改增政策的优点，实现企业利益最大化，企业必须进行科学合理的财务管理。下文针对营改增政策影响下如何加强财务管理，提出几点对策建议：

（一）制定科学的税收筹划方案

税收筹划即在法律允许的范围内，通过对企业经营、投资、理财活动的规划与安排，尽可能减少税收。税收筹划是减轻企业税务负担的重要方法，因此企业财务人员必须要有纳税筹划意识，在符合国家法律及税收法规的前提下，在企业进行生产经营及投资理财活动之前，结合企业的实际情况，制定科学合理的税收筹划方案，实现税收利益最大化。企业在制定税收筹划方案时，需要做到以下几点：第一，认真研究营改增税收政策条款，充分利用相关条款拓展客户资源，降低企业的税务负担。例如，营改增政策中规定，通过相关部门批准经营融资租赁业务的试点行业，如果有形动产融资租赁服务能够提供的增值税税负超过3%，可以获得相应优惠。第二，充分利用税负转嫁减少税收，增值税的征收范围包括业务流通环节。因此，企业可以合理合法地利用这一环节，将部分税收负担进行转嫁，也可以实现减少应缴纳税收支出的目的。

（二）合理优化项目方案，降低税额

企业项目运行方案的选择也会影响到企业税收负担。因此，企业在制定项目方案之前必须通过一定的市场调查，研究项目是否具有较高的可行性，并结合企业自身情况制定多套项目设计方案，通过成本预算比较、项目质量评估、收支比例对比等工作，选出最佳方案，以达到降低税额，增加企业经济利益的目的。在设计方案时，还应注重及时采用新材料、新方法、新设备，以最大限度地优化项目方案、降低税收负担。

（三）加强企业内部财务监督管理控制

由于企业内部财务监督管理不够严格，大多企业内部财务管理中存在一定漏洞，监管制度还不够完善。因此，为切实利用营改增政策减轻企业税负，必须加强企业内部的财务监督管理，制定符合企业实际情况的监管制度。并在税收筹划、账务处理、票据管理等工作中，严格按照这一制度开展工作，及时发现问题并迅速纠正。

（四）完善企业账务处理流程

账务处理是企业财务管理工作的核心部分。因此，企业必须根据营改增政策的详细内容分析企业账务处理的实际情况。账务处理的过程中，在保证不违背国家税务法律的基础上，始终以企业的利益为工作重心，制定最合理的税务筹划方案，尽可能避免不合理的税收，采取必要措施完善企业的账务处理流程，减轻企业的税务负担，促进企业经济效益的增加，最终推动企业的可持续发展。

（五）实行绩效责任制度

绩效责任制度的实施对于企业的发展十分重要。通过绩效责任制度，能够将项目责任落实到部门，落实到每一个企业员工；通过绩效考核，督促员工充分发挥工作积极性，提高工作效率，以促进企业产品质量及服务质量的提高，为企业的发展奠定良好的基础。因此，企业财务管理工作中应该充分落实绩效责任制度，倡导和督促企业员工提高适应营改增政策的能动性，增强企业财务管理工作的有效性。

四、结语

营业税改增值税政策的实施，对于企业的财务管理工作产生了重要的影响，大部分企业的税务负担有所减轻，但各个行业的运营发展都有差别，这就导致有些企业的税务负担情况变化不大。企业财务管理工作必须主动适应营改增政策要求，做好企业财务统筹工作，合理优化项目实施方案，制定完善科学的财务监督管理方法，完善企业的账务处理流程。总而言之，充分利用税收优惠政策降低税负，促进企业的可持续发展。

（作者单位为中国有色<沈阳>冶金机械有限公司）

［1］ 侯丹丹.营改增政策影响及企业加强财务管理措施探究［EB/OL］. www.sy2005.com.