王丹辉 张俊芝

（中国矿业大学（北京）管理学院，北京市海淀区，100083）

★经济管理★

煤炭企业绩效审计评价指标体系的构建∗

王丹辉 张俊芝

（中国矿业大学（北京）管理学院，北京市海淀区，100083）

对煤炭企业现行绩效审计评价体系及部分专家学者的科研成果进行了分析研究，指出了现阶段指标体系存在的问题与不足，并从我国煤炭资源开采利用的实际出发，基于系统论思想，结合5E评价特征，从投入、过程、产出、社会效益四个层面构建煤炭企业绩效审计评价指标体系，旨在进一步推动我国煤炭企业绩效审计评价工作。

煤炭企业 绩效审计 系统论

煤炭作为我国第一消费能源，是国民经济的重要支柱。当前，国内多数煤炭企业传统的粗放型增长方式和结构性矛盾仍然存在。如何开展行之有效的煤炭企业绩效审计成为当前亟需解决的难题。近年来，5E绩效审计面向经济性、效率性、效果性、环境性、公平性，更加全面地对审计对象进行审计监督活动。其中，如何建立科学完善的绩效评价体系成为关键。因此，本文拟在已有研究成果的基础上，从煤炭企业实际问题出发，构建国家视角下的煤炭企业绩效审计指标体系。

1　相关文献综述

现行煤炭企业绩效审计着眼于财务绩效与管理绩效两方面，由22个财务定量指标和8个管理定性评价指标构成。

目前，我国部分专家学者对煤炭企业绩效审计的研究主要有:詹秋月（2007）着眼于技术创新、可持续发展、环境、安全四个层面；付传君、杨昌明（2011）针对矿产资源开发整合绩效评价，划分了开采秩序、安全开采、资源利用效率、环境治理、社会效益五个角度；侯晓靖、马悦（2015）从合规性、项目管理、经济效益、社会效益、生态环境效益五个方面对矿产资源开发项目进行了评价。总体来看，现阶段的研究主要存在以下几个问题:

（1）指标选用方面，分类标准缺乏逻辑及全面性，部分指标过于理想化、缺乏实际可操作性；

（2）定性评价涵盖面广、细分内容多、所占权数大，增加审计难度与成本的同时，容易使审计结果失于偏颇；

（3）评价指标体系的设计未从煤炭企业的实际问题出发，绩效审计内容浮于表面。

2　煤炭企业绩效审计评价指标体系的构建

2.1审计目标

十八届三中全会 《决定》明确指出，要健全自然资源资产产权制度和用途管制制度，实行资源有偿使用制度和生态补偿制度；国务院对深化资源领域改革做出了总体部署，提出了健全完善自然资源管理体系的具体措施。

鉴于此，煤炭企业绩效审计的目标就应该是5E全面评价，为煤炭企业整治与改革提供详实可靠的信息。

2.2评价指标体系的构建

系统论的核心思想是系统的整体观念。任何系统都不是各个部分的机械组合或简单相加，而是各要素之间相互关联，构成了一个不可分割的整体。基于此，将煤炭企业的生产经营活动划分为投入、过程、产出、社会效益四个连续的部分，分别设置一级指标，见图1。各指标项下层层细分，从而构建完整的评价指标体系。

图1　评价指标体系的构建思路

2.3评价指标的选取

为了增强体系的实务操作性，所有指标均选自煤炭行业常用经济指标，最终形成指标体系，见表1。

表1　煤炭企业绩效审计评价指标体系

2.3.1投入类指标

总体上看，煤炭企业的前期投入主要集中在人财物三大方面，故设资金投入、物品设备投入、人工投入三个二级指标。

（1）资金投入方面，煤企的 “资源”属性要求投产之初必须依法获得政府审批、采矿权证；此外，煤炭开采前期需要进行大规模矿建、土建工程，资金投入大；由于生产环境的特殊性，每年在征地、拆迁、塌陷补偿，以及勘探测量等可行性研究方面均有大笔支出。基于此，本文依据资金投入主要目的，构建采矿权证、政策审批费用，矿建、土建费用，研究费用，征地、拆迁、塌陷补偿费用，融资费用五个三级指标，用以评价资金投入比例的合理性。

（2）物品设备投入方面，集中在实物资产和无形资产，如掘进机、采煤机、液压支架等井下机械设备的按期折旧，以及专利权、非专利技术等的按期摊销。

（3）人工投入方面，由于煤炭企业工资结构矛盾日益突出，生产与管理人员收入分配差距过大，矿工基本权益等问题频发，故本文将人工投入划分为两部分，一、二、三线职工工资与管理行政人员工资，用以衡量该煤炭企业收入分配情况。

2.3.2过程类指标

煤炭企业生产经营过程，主要从生产活动情况、生产效率、能源消耗以及经营状况四个方面构建二级指标。

（1）生产活动情况方面，鉴于煤炭企业开采（原煤）到洗选（成品煤）的生产工艺，选用开采回采率、原煤入洗率、选煤产品产率，分别衡量采矿过程中采出的矿石与该采区矿石储量的百分比、原煤中入选部分占所有原煤的比例、选出产品数量占入选原煤的数量的比例。三个经济指标囊括了煤炭企业生产全流程，有利于科学评价各生产工艺质量。

（2）生产效率方面，设置总劳动生产率及原煤生产人员效率，用来反映在报告期内全部职工或原煤工人每人实际完成定额工日的产值，间接反映企业人员配置情况以及管理人员的绩效水平。

（3）能源消耗同样是反映煤炭企业生产过程优劣的重要方面，降低能耗也是工业发展的大势所趋。故根据生产工艺，设置原煤生产综合能耗、洗煤生产综合能耗两个指标，衡量报告期内直接用于原煤及洗选的生产能源消费量占煤炭产量的比例。

（4）在经营状况方面，主要利用财务指标反映企业运营、销售、偿债能力。鉴于近期煤炭产能过剩、行情持续走低、库存积压严重，故在财务指标选取时更应侧重存货、应收账款等流动资产的考查。运营能力方面选用存货周转率、应收账款周转率、总资产周转率；偿债能力方面选用速动比率、资产负债率，反映企业短期和长期抗风险能力。

2.3.3产出类指标

煤炭企业的产出效果可以从预算执行情况、煤炭产出情况、安全生产效果、合规性、可持续发展能力五个方面体现。

（1）预算执行指标。分别从收入和成本考核企业预算执行能力，利用实际值与预算值之比，考察企业成本控制和战略规划的管理水平。

（2）煤炭产出指标。该指标集中体现在煤炭产出质量、数量、价值三个维度。但由于我国各个矿区在地理、气候、储量等方面存在禀赋差异，故选择指标时应当剔除如燃烧热、含硫率的禀赋类指标，选用 “去禀赋”的生产工艺类指标。所以，用含矸率、灰分、生产能力利用率（实际产量与设计产量之比）、工业增加值占总产值比率分别评价煤炭产出质量、数量及价值。

（3）安全生产指标。近年来我国煤矿事故频发、人员财产损失众多，安全生产已成为持续发展的重中之重。故设百万吨重伤（死亡）率、机电设备事故率、矿井井巷失修率三个指标对煤炭企业的安全成效进行评价。

（4）合规性指标。在资金使用方面，由于资金可以分为财政专项资金和企业自身的管理经费两种，对应的资金使用合规率可以划分专项资金使用合规率以及管理经费使用合规率。煤炭生产方面，可用煤炭资源合规使用率指标直接反映。

可持续发展能力指标主要体现在盈利能力和发展能力两个纬度。盈利能力方面，采用资产报酬率指标，用来评价企业利用全部经济资源获取报酬的能力；发展能力则侧重于企业的纵向比较，可以选取销售增长率、利润资产增长率、资产增长率来进行测算与评价。

2.3.4社会效益类指标

煤炭企业社会效益主要体现企业的对外影响，根据影响对象的不同，设置生态环境、国家效益两个二级指标。

（1）生态环境指标。由于开采条件的特殊性，煤炭生产对环境破坏十分严重，主要体现在对大气、水、土地、生物等资源的破坏、对地质灾害的影响等方面。本文从煤炭企业已有的环境指标入手，选取三废处理率（废水、废气、废渣）、土地复垦率、环境恢复治理率，用以衡量煤炭企业的污染情况以及治理能力。

（2）国家效益指标。社会贡献率用以衡量企业运用全部资产为社会创造或支付价值的能力，反应企业对国家所作贡献的程度。社会累积率则可以衡量企业社会贡献总额中有多少用于上交国家财政和支持社会公益事业，从而直接或间接反映企业社会责任。

3　指标体系的应用

（1）结合该体系合理确定各指标标准值。我国煤炭企业在区位条件、自然禀赋、总产值等方面均存在较大差异，故应在合理划分国内煤炭企业、分析煤炭行业统计数据的基础上，确定某一地区或某一类型企业的标准值。

（2）构建 “层次分析法”评价模型。向有关专家及实务界人士发放调查问卷，统计问卷结果、构造判断矩阵，得出各指标权重，从而形成完整的评价体系。

4　结语

本文基于系统论思想，结合5E评价特征，从投入、过程、产出、社会效益四个层面构建煤炭企业绩效审计评价指标体系。该指标体系逻辑清晰，指标选取较为全面，创新性地弥补了已有研究存在的部分不足，为当前煤炭行业供给侧改革提供了参考依据。

［1］ 王松，刘新民，李芳生.态文明视角下资源型企业经营绩效评价问题研究［J］.中国煤炭，2014（6）

［2］ 国资委财务监督与考核评价局.企业绩效评价标准值［M］.北京:经济科学出版社，2013

［3］ 詹秋月.国有煤炭企业绩效评价体系研究 ［D］.黑龙江大学，2007

［4］ 付传君，杨昌明.矿业研究与开发 ［J］.矿业研究与开发，2011（3）

［5］ 侯晓靖，马悦.矿产资源开发项目绩效审计评价体系构建［J］.西安石油大学学报，2015（1）

［6］ 中国煤炭工业协会.煤炭工业统计常用指标计算办法［M］.北京:煤炭工业出版社，2012

［7］ 曲婧.我国自然资源绩效审计评价指标体系研究［M］.北京:中国时代经济出版社，2014

（责任编辑 张大鹏）

Construction on the evaluation indicator system for performance auditing in coal enterprise

Wang Danhui，Zhang Junzhi
（School of Management，China University of Mining&Technology，Beijing，Haidian，Beijing 100083，China）

In this paper，we analyze the current policy and researches on the evaluation indicator system for performance auditing in coal enterprise，and point out their problems and shortcomings.Based on system theory，5E performance auditing and the current situation on Chinese coal industry，we construct a new system from four aspects of input，process，output and social benefits，in order to promote China＇s coal enterprise performance audit evaluation.

coal enterprise，5E performance auditing，system theory

TD-9

A

∗2015年大学生创新训练项目（重点项目C201505001）

王丹辉（1994-），女，江苏常州人，中国矿业大学（北京）管理学院2013级本科生，研究方向为会计。