吕燕飞+张心灵

【摘要】一直以来，人类对自然资源的过度消耗，对环境造成了严重的破坏，导致一系列生态问题产生，如今，生态环境问题已经成为全球关注的问题。早在2007年，社会主义生态文明的建设就成了党的重要任务，现今党在《决定》中提出“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计”的重要战略规划。着眼于此，本文详细地阐述草原资源资产负债表的研究背景依据以及所具有的现实意义，对草原资源的相关概念进行界定，并结合当前国内外相关研究现状，提出了进行草原资源资产负债表编制工作的可行性及对表的初步设计编制。

【关键词】草原资源 资产负债表 编制设计

一、背景与意义

在全球环境问题不断出现、生态文明建设与环境保护不断加强的双重背景下，党的十八届三中全会明确提出了“探索编制自然资源资产负债表”的目标，这就意味着探索和编制我国的自然资源资产负债表已经成为党的重要内容，并成为一项国家重要的战略任务；并且我们知道我国是草原资源大国，全国拥有的各种类型的天然草原近4亿公顷，约占我国国土面积的41%，因此草原自然资源资产负债编制成为重要的工作之一。

但是，目前许多草原资源的权属不太清晰，一些草原资源的权属正在登记和变更之中，归谁所有也不太明确，所以编制草原资源资产负债表，可以用来确定草原资源的所有权及使用情况，通过对草原资源属性的确定，可以对在一定任职期间的领导干部达到审计监督的作用，从而有利于建立健全我国生态环境损害责任终身追究制度；并对于生态环境的恢复有着重大的作用；最后对于草原资源的开发和利用也可以提供决策基础和理论上的指导意义。所以说草原资源资产负债表的编制工作已经成为必然趋势，也是实现我国生态文明建设和可持续发展的重要内容。

二、基本概念和研究进展

草原资源资产负债表是通过采用一定的方法，将全国或一个地区内的所有草原资源资产进行分类和统计，并核算其价值，用来反映某一时点上草原资源的变化状况的静态报表。主要包括以下三个方面：

（一）草原资源

草原资源是指天然草原、草山和其他一切的草类资源的总称。主要包括野生草类和人工种植的草类，是一种生物资源，其实体是草本植物，也包括草原上的河流、矿产和一般生物性资产等相关资源。一般应具有几个基本特性：自然性、整体性、地域性、广泛性等等。草原资源不同于其他一般的资源，它可以分为可再生资源和不可再生资源，比如草场和人工草场等均为可再生资源，而草原上的矿产资源部分则为不可再生资源。

（二）草原资源资产

草原资源资产是指在现有的科技水平和社会经济条件下，由过去的交易或事项形成，可以以货币计量的，其所有者是清晰明确的，并可以被拥有或控制的，预期能够为所有者带来的经济利益的草原资源。草原资源资产的定义一般满足以下几个条件：首先草原资源资产是由过去的交易或事项形成，可以计量的，用价值来体现的，通过公允价值等方法对草原资源资产进行核算；其次是草原资源资产是一种经济资源，能够为其所有者带来的经济效益，如果草原破坏或已经严重恶化，而不能够带来经济利益，就不再是草原资源资产；最后草原资源资产的主权清晰明确，能够被一定的主体所拥有或控制，对其具有开发和使用的权利。

（三）草原资源负债

草原资源负债是指在一定时期内某一地区域所支付的、预期会导致经济效益减少的现时义务。也可以理解为在开发和利用草原资源过程中产生的净损失。一般情况下可分为确定性负债和不确定性负债，确定性负债基本包括修复费用、防护费用和生态恢复价值等，不确定性负债基本包括由于自然因素等不可抗力而引发的草原资源损失。

我国学者耿建新，王晓琪（2014）在借鉴欧盟、联合国等相关组织的工作的基础上，全面深入的分析了SEEA-2012中的土地资源表，并指出我国的实际情况可以借鉴国际上关于自然资源资产负债表的编制与运用的通用方法，最后对我国土地账户的表格样式、数据计量方法和考核指标等提出了初步的看法和意见，并尝试着编制我国土地资源的资产负债表，为我国生态文明建设做出重要贡献[1]。甘泓，汪林（2014）着眼于中央提出探索编制自然资源资产负债表的工作基础上，国家水利部对此给予高度的重视，并在近期启动了前期的准备工作，并在对水资源环境经济核算进行系统地分析和研究的基础上，结合目前国内外相关研究现状，同时借鉴澳大利亚水资源核算制度的具体实践，总结了我国水资源资产负债表核算的研究背景和研究意义，指出了我国水资源资产负债表编制的编制实施路线图、基本概念和统计基础，最后提出了关于开展水资源资产负债表编制工作需要解决的相关概念、实物量与价值量和水权益主体等基础关键性问题[2]。

同时借鉴澳大利亚的具体实践，2014年澳大利亚发布了环境经济账户（AEEA2014），成功的编制了水资源资产负债表。如表1所示，表中横向表示了澳大利亚的水资源不同的存在表现形态，竖向则反映了澳大利亚水资源存在数量的增减变动以及期初和期末的存量。

三、草原资源资产负债表的编制基础与初步设计

（一）制度基础

中共十八届三中全会《决定》提出：“要探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制”。与此同时，赤水市、郑州市、延庆县、娄底市等市（县），已明确将“探索编制自然资源资产负债表”列入政府重点工作，并成为生态文明建设的重要任务。另外从2015年下半年开始，国家指定在内蒙古呼伦贝尔市、深圳大鹏区、湖州市、三亚市等地进行编制自然资源资产负债表试点工作。因此不管是在国家层面还是在地方政府，都从政策方面对自然资源资产负债的编制工作给予大力支持，这就有了强有力的制度支持，对工作的完成有了一定的基础。

（二）计量基础

我们知道，草原资源资产的价值最大的问题就是怎么核算，一般来说，草原资源价值可以分为使用价值和增值价值，可以相应的给出草原自然资源资产的核算指标体系，有草原土地资源指标和草原生物资产指标，我们得出计算公式：

草原资源资产=草原面积×每亩补偿价格

草原土地资源资产=草原土地面积产量×每单位价格

草原生物资产=草场面积上打草数量×每单位价格

草原生物资产=草原面积上牲畜数量×每单位价格

（三）初步设计

根据对草原资源的分析，同时结合SEEA-2012中的适用方法，对草原资产负债表提出了初步设计，如表2所示。

通过对草原资产负债表的初步设计，可以看出在草原资源资产负债表日，一定区域内草原资源的资产、草原资源负债和净资产的价值量；并且通过对草原资源各项资产和草原资源负债的期初、期末相对应的价值进行比较，可以得知草原资源资产和负债的价值量一定的增减变动趋势，进一步可以结合草原资源资产实物量表来对草原资源资产的存量、流量以及价值的分析，最终对于在一定任职期间的领导干部达到审计监督的作用和对草原资源的开发、利用和保护提供一定的基础。

四、结论

综上所述，在经过对草原资源的介绍，和对草原资源的相关概念进行界定，分析并提出了进行草原资源资产负债表编制工作的可行性，同时借鉴对澳大利亚的实践情况，指出我国的草原资源负债表的编制工作也适用SEEA-2012中的某些方法，最后，笔者对草原资产负债表的基本格式、项目类型和计量基础提出了一些建议。

参考文献

[1]耿建新，王晓琪.自然资源资产负债表下土地账户编制探索——基于领导干部离任审计的角度[J].审计研究，2014（5）：20-25.

[2]甘泓，汪林，秦长海.对水资源资产负债表的初步认识[J].中国水利，2014（7）：1-7.

[3]杜方.我国编制和运用自然资源资产负债表初探[J].中国内部审计，2015（11）：97-101.

[4]耿建新.我国自然资源资产负债表的编制与运用探讨——基于自然资源资产离任审计的角度[J].中国内部审计，2014（9）：15-22.

[5]刘汗，张岚.澳大利亚水资源会计核算的经验及启示[J].水利发展研究，2015（5）：70-74.

[6]高志辉.基于现金流动制的自然资源资产负债表设计初探[J].会计之友，2015（6）：5-8.

[7]黄溶冰，赵谦.自然资源资产负债表编制与审计的探讨[J].审计研究，2015（1）：37-43.

[8]李慧霞，张雪梅.基于SEEA框架的矿产资源资产负债表编制研究[J].资源与产业，2015（5）：61-65.

[9]陈玥，杨艳昭，闫慧敏.自然资源核算进展及其对自然资源资产负债表编制的启示[J].资源科学，2015（9）：1716-1724.

[10]胡玉可.基于绿色发展的森林资源资产综合效益价值会计问题[J].财会月刊，2015（2）：68-71.

[11]刘欣超，翟琇.草原自然资源资产负债评估方法的建立研究[J].生态经济，2016（4）：28-36.