王小红+徐焕章

【摘要】营业税改征增值税政策的实施对纺织企业有着很大的影响。在分析营改增政策沿革的基础上，剖析了纺织行业的发展现状，进而从营改增对纺织业费用、会计核算、发票管理和科技创新的四个方面的影响出发，进行了较为深入的分析。最后，从加强纺织企业的内部控制、加强纺织企业人员对增值税票的培训与管理、合理利用税收优惠的政策和加强纺织企业的税务筹划、加大纺织企业的研发投入和科技创新四个方面提出相应的对策及建议。

【关键词】营改增 纺织业 营业税 增值税

一、营改增的政策背景

营业税是我国于1994年针对货物与劳务征收的与增值税并行的一种税。营业税在当时的经济发展中起到了积极的作用，但是随着社会的发展，营业税重复征税的弊端逐渐的暴露出来，同时，由于营业税的存在，使得增值税的整个链条没有打通，这样必然会导致本身缴纳增值税的一般纳税人的进项税无法抵扣，最终税负增加的问题。

因此，我国于2012年从上海开始在交通运输业和部分现代服务业试点营改增，而后于当年分别在北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江和湖北进行了试点。于2013年8月1日，正式在全国范围内的交通运输业和部分现代服务业推开营改增。同时，在2014年1月1日和6月1日，分别在铁路运输业、邮政业和电信业进行了试点。最终于今年即2016年5月1日，在其余的建筑业、房地产业、金融业和生活性服务业全面推开营改增。这标志着我国营业税的彻底取消，但是目前仍然在试点阶段，直至我国增值税立法才能试点结束。

营改增表面上没有直接影响到制造业中的纺织业，但是其实已经间接影响到该行业的税负、会计核算和财务管理等内容。

二、纺织行业的发展现状

纺织行业作为我国的传统支柱产业之一，在社会发展和经济建设中具有重要的作用。从20世纪80年代开始，美国、英国和法国等这些纺织大国逐步将纺织业转移到发展中国家，使得我国逐渐成为了全球第一的纺织产业大国。根据2006～2015年的统计年鉴数据，发现2005年至2014年的这十年间，规模以上的纺织业的销售产值一直呈现上升的趋势。如2014年的销售产值为37704.05亿元，2005年为12408.20亿元，2014年的销售产值是2005年的2.04倍；同时，2014年规模以上纺织业的利润总额为2167.98亿元，基本是2005年的将近5倍。因此，纺织业在国民经济发展中均具有重要的地位。

三、营改增对纺织业的具体影响

我国纺织业主要涉及到的税种有增值税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加；纺织企业转让无形资产和销售不动产原来需要交营业税；在合同签订时涉及到印花税。此外，还可能涉及到土地使用税、房产税、车辆购置税、车船税、契税和个人所得税等20多种税种。营改增后给纺织业主要费用变化引起的税负下降、会计核算变化引起会计工作的调整、发票管理变化引起的财务管理的规范和鼓励对不动产的投资或更新换代。

（一）费用变化引起的税负下降

营改增后，引起纺织业主要费用变化的项目有运输费、广告费、鉴证咨询费、租赁费、通讯费和新增不动产费用项目等。这些都给纺织业带来了税负的下降。纺织业运营过程中，涉及到的运费支出，以前只能抵扣7%的进项税，现在抵扣率上升为11%；其他费用从原来的计入成本费用，不得抵扣，现如今均改为可以抵扣进项税了，如抵扣税率分别为广告费6%、鉴证咨询费6%、有形动产租赁为17%、不动产租赁为11%、通讯费为11%和6%、新增不动产为11%。这些项目由于存在的可抵扣进项税的新政，故打通了纺织业缴纳增值税的抵扣链条，增加了可抵扣的金额，所以也就减少了增值税的最终应纳税额，从而在一定程度上减轻了纺织企业的税收负担。

（二）会计核算变化引起会计工作的调整

由于纺织业在上面的费用项目中涉及到了营改增的内容，导致纺织业在会计核算上发生以下的一些变化：一是会计科目中由营业税时的应交税费下设应交营业税，改为应交税费下设应交增值税，涉及到三级科目进项税额的增加，也涉及到了上面对应一些业务的销售税额的三级科目。二是成本内容发生了变化，把本应该计入成本的项目，现在可以作为进项税进行抵扣。

此外，营改增之后很多人认为增值税只会影响到资产负债表的项目，没有影响到利润表的项目。由于原来的营业税是计入营业税金及附加的项目，它直接带来的是利润表构成的变化，而增值税额没有出现在利润表中，故增值税没有影响到利润表。这种说法是不正确的，因为增值税虽然没有直接影响到利润表，但是它通过影响成本及相关费用（如销售费用和管理费用等）会间接影响到利润表。当然，营改增也会影响到现金流量表中实际的现金流入和现金流出。

（三）发票管理变化引起的财务管理的规范

我国对营业税票的管理和对增值税票的管理的严格程度是不一样的。我国对增值税票的管理是非常严格的，所以纺织企业尤其在营改增后更加应该管理好增值税票。因为以前基本只有财务部门和采购部门接触到增值税票，现在纺织企业几乎所有的部门都有可能接触到增值税票，所以企业更应该加强增值税票的管理。如尤其关注增值税票填写的准确性问题和增值税票的抵扣期限的问题，以及虚开增值税发票的违法行为，等等。若纺织企业不能加强增值税票管理的话，则可能会给企业和个人带来风险及损失。因此，发票管理的变化会促使企业进一步加强财务管理工作，做好企业内部控制。

（四）鼓励对不动产的投资或更新换代

2016年5月1日，全面推开的营改增政策中利好政策就是允许将不动产的进项税额予以抵扣。这在一定程度上鼓励纺织企业对不动产的更新换代。这与增值税转型政策的内容相互衔接。因为最早的增值税转型政策只是针对购进的生产用固定资产的进项税可以抵扣，而这次是针对购进的所有固定资产的进项税都可以抵扣。这就加大了纺织业进项税的抵扣范围，减轻了企业的税负。

四、完善营改增对纺织业影响的对策

（一）加强纺织企业的内部控制

随着我国的营改增政策的全面推开，这对于纺织业来讲是机遇与挑战并存的。首先，营改增实行后使得纺织业在很大程度上减轻其税负，实现纺织企业的收益的提升；其次，纺织企业必须结合自己的经营特点，对可能增加或者减少税负的流程和内部控制的关键控制点进行认真的分析，通过采取合理的措施和科学的纳税筹划，有效地降低纺织企业的税负，让企业获得最大化的收益。比如，营改增之后，纺织企业外购的服务可以得到充分的抵扣，这样企业可以选择将生产性服务进行外包或者从纺织企业的主业中进行分离，从而可以不断的提升纺织企业的核心竞争力。因此，有效加强对纺织企业的税负流程控制、成本控制等内部控制关键点的设计，则才会有可能降低纺织企业的税负。

（二）加强纺织企业人员对增值税票的培训与管理

由于营改增后，纺织企业几乎所有人员都会接触到增值税票，所以这就需要企业要采用多种形式来培训企业人员了解增值税票的内容。一方面可以考虑让企业的人员陆续到高校中进行进修，从而充分了解增值税票的所有内容；另一方面可以邀请高校的教师和高级管理人员到纺织企业进行授课，从而不断提高会计人员及其他相关人员的职业判断能力。这样让纺织企业人员了解增值税票的填制注意事项和增值税票的抵扣问题，还有虚开增值税票的违法行为等问题，从而降低企业和个人的风险及损失。

（三）合理利用税收优惠的政策和加强纺织企业的税务筹划

对于纺织企业来讲，增值税的税收优惠政策也有很多。纺织企业为了自己未来的快速发展，必须首先了解这些税收优惠政策和申请这些税收优惠政策。比如了解免税政策、零税率的政策和不征税的政策。纺织企业的会计人员和税务人员必须要加强学习国家营改增的所有政策，尤其应该学习今年最新的和全面的营改增政策即【财税】36号文。通过认真和深入的学习，利用税法的相关规定和税收优惠政策，进行合理和科学的税务筹划的内容，减少不必要的税款缴纳。如企业的混业经营和兼营免税减税项目的内容，混业经营要求企业必须分别按照不同的适用税率进行核算，如果未分开核算的企业就必须从高适用税率；如果纺织企业兼营免税、减税项目的，必须分别核算其销售额，国家规定如果没有分别核算销售额的将不能享受免税和减税的优惠政策等。类似的税收政策有很多，所以尤其是会计人员必须深入的领会与学习，这样至少保证企业避免缴纳不必要的税款。

（四）加大纺织企业的研发投入和科技创新

由于现在的科研经费和支出部分可以通过增值税进行税额抵扣了，这样可以降低纺织企业的科研支出。纺织企业由于一直属于劳动密集型企业，虽然起步较早但是发展较为落后，生产技术有待更新，产品更新也较为缓慢。所以，我国纺织业现在技术含量较为落后，要想改变纺织业的这种落后现象必须加大专业技术的创新和改革。

参考文献

[1]郭双梅.营改增对制造业的影响[J].会计师，2014（7）：38-40.

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