李苏敏

【摘要】美国是世界上绩效审计发展比较成熟的国家之一，美国的绩效审计在内容及方法上都日益成熟，美国政府绩效审计成功经验的对我国政府绩效审计的研究有一定借鉴意义。

【关键词】美国 政府绩效审计

政府绩效审计是指国家审计机关对政府及其部门、其他组织所发生得经济活动进行得经济性、效率性和效果性审查和评价。在美国，绩效审计占审计工作的80%以上，相对于西方国家政府绩效审计发展史，我国绩效审计起步较晚。在1991年全国审计工作会议上才首次提出“在开展财务审计同时，逐步向检查有关内部控制制度和效益审计方面延伸”，这是我国政府部门首次提出绩效审计的概念。从二十多年的探索和开展来看，我国绩效审计发展还存在诸多的问题。

一、现阶段我国政府绩效审计的缺陷

（一）传统财务审计理念

现今我国不论是审计局还是政府机构的内部审计，都以财务审计为主。即主要审核政府的查违法乱纪和腐败问题。其所关注的主要是政府财务资金的使用合不合法，有没有出现做假账、虚报凭证的情况。但却没有将政府财政资金使用效果纳入审计范围之中。没有将政府投入的资金与产出的效果挂钩。在西方发达国家的政府审计，80%以上是绩效审计，真正的财务审计占的比例不到20%。

（二）传统的行政型审计模式

我国政府采用行政型审计模式，国家最高行政机关隶属于政府行政部门，是政府的一个下属机构。我国政府审计部门还没有真正的从财政部门中脱离出来，导致政府部门的意志性很强，大大减弱了审计的独立性和权威性，使得政府审计部门监督和检查的职能削弱。当今世界，行政型审计模式主要以亚洲和非洲国家居多，其中大多是不发达国家和地区，可见行政型审计模式有其本身的不可避免的弊端。

（三）审计人员结构单一

目前我国政府审计工作人员的来源大多来自传统财务部门、高校财务类专业毕业的大学生，不可否认这些科班出身的财务人员在财务审计方面的专业性和优势，但由于政府审计涉及面比较广，传统财务人员未必能够适应大环境的变化。在某些专业性很强的领域比如工程建设类、计算机类，科研类，仅仅依靠单一的财务人员审计业务不足以满足该行业审计业务的需要，他们需要综合性、专业性更强的审计人员来对他们项目作出更合理的审计。

二、美国政府绩效审计的成功经验

（一）绩效审计观念深入民心

在美国，绩效审计占审计工作的80%以上，和传统的财务收支审计相比，美国政府审计在提供强有力信息的能力和使审计工作更具前瞻性方面最有特色，对国会发挥的作用最大，也是使美国政府审计效率发挥最大的核心手段。美国政府审计的广泛绩效性不仅仅源自于它的独立性和技术创新，更重要的是，美国政府绩效管理的良好的制度环境基础，如三权分立的政治体制、独立的议会型的国家审计管理模式完备的法制框架健全的媒体监督全民的民主平等意识等。

（二）采用立法型审计模式

立法型审计体制下的最高审计机关独立于政府部门，隶属于立法机关—议会，并对其负责和报告工作。立法型审计机关的主要职能是协助立法机构对政府进行监督，并在一定程度上影响立法机构的决策，它依法独立履行职责，不受政府的干预。美国立法型审计体制模式是很好的建立在美国资本主义“三权分立与制衡”原则之上的审计体制模式，依靠宪法作为审计权威性的保障，任何人不能驾驭宪法之上，保障了审计的独立性，美国立法型审计模式实际上是用宪法的强制性力量来推动政府绩效审计的发展，

（三）审计人员结构的多元化

美国政府绩效审计人员涉及的领域比传统财务人员更广，对审计人员的综合素质提出了更高的要求，即政府绩效审计人员不止要掌握传统财务知识，还要具有相对应审计领域的专业知识的能力。美国审计总署的5200多人中，其中除约2500人的会计师外，还有约1500人的经济师、律师、工程师、数学家、电子计算机专家等。美国审计总署下属14个单位，包括收购及采购管理、应用研究与方法、防御能力和管理、教育、劳动力和收入保障、财务管理和保险、金融市场和社会投资、国际事务与贸易、信息技术、战略事务、自然环境与资源、国土安全与司法等。

三、美国政府绩效审计经验对我国的启示

（一）提高对绩效审计的认识，树立政府绩效审计的理念

纵观西方发达国家的政府审计，大多是绩效审计的比例远远大于普通的财务审计，随着时代的进步，审计的不断发展，现今的审计工作早己超越了简单的查账、纠错的范畴，更多的是强调审计的效益型、效率性。而目前我国政府审计主要还是停留在查错防弊方面，传统的政府审计理念还是主抓财经法纪审计，导致我国政府绩效审计意识不强。我国政府和公民应该更多地关注绩效审计，关注政府投入资金所带来的效益，提高财政资金的使用效益，使政府更好的为人民服务。

（二）加快对我国审计体制的改革，提高审计独立性

我国政府采用行政型审计模式，我国政府审计部门隶属于政府部门，政府部门的意志性很强，制约了我国政府审计的发展。而美国政府的绩效审计是以法律为保障的独立于政府之外的立法型审计模式，我国应该加强社会主义民主法制建设，借鉴西方发达国家绩效审计的经验，以法律的力量来保障政府绩效的独立性和权威性。

（三）提高我国政府审计人员的综合素质

美国审计署的审计工作人员拥经济、法律、医疗、教育、工程等多个领域的专业知识，更有利于审计工作人员深入剖析审计发现的各种问题，充分的发挥了审计的作用。反观我国政府审计人员多偏重于财务审计、结构单一，审计人员不能很好地适应的多领域行业专业性审计的要求，我国应该培养复合型、多领域的审计人才，使其更好的适应绩效审计的发展，推动我国政府绩效审计的进步和从财务审计向绩效审计的转型。

参考文献

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