会计作为记录、反映、核算一系列经济交易活动和价值运动的重要方式，对人类的生产、生活方式无时无刻不产生重要影响。反过来，人类的生产、生活方式，特别是影响人类生产、生活方式的每一项新技术的出现，都有可能对会计的发展产生影响。

从复式薄记的诞生到成本会计的形成和成熟，再到管理会计的发展，几乎会计发展的每一步都是由新的技术驱动的。在过去的十多年里，随着信息技术的发展，以ERP、CRM为代表的技术在企业层面得到广泛的应用，这使得企业财务会计和管理会计的效率大大提升。而随着以云计算、大数据为代表的互联网前沿技术在技术上日益成熟，在实践中被越来越多的企业所接纳，一大批财务分析中心、成本中心、利润中心和现金中心等新的会计形态和模式开始不断涌现。尽管这些新的技术的应用对会计发展的影响是极为深远的，但仍不具有颠覆性，目前的会计仍然以“集中式账本”为基础，在这种会计模式下，上市公司的每一次重大交易和每个财季的财务报表都离不开专业审计人员的严格审计；每个个体和组织的每一次交易都可能面临因为信息不对称而遭受损失的风险；很多谋取私利的企业管理者都设法利用信息的不对称性和现有会计体系的漏洞欺诈股东和监管者；每一家审计公司承担高额成本仍然难以避免审计风险带来的巨额索赔……所有这些问题在现有会计体系下可以说都是很难解决的。但一项新的技术——区块链技术的出现，有可能让现有会计体系发生颠覆性变革，从而使得最终解决上述问题成为可能。

一、从会计角度看区块链技术的本质

信用是现代商品经济的基石，可以毫不夸张地说，如果没有信用就不会有交换，当然也就不会有现代商品经济，但千百年来，信用的建立和维护始终需要高昂的成本。这种高昂的成本的表现随处可见，如果没有足够的资产，即使再诚实守信的人也很难获得银行的贷款，银行等金融机构只会锦上添花，绝不雪中送炭，这使得很多拥有天才想法和完美商业计划的人因为缺乏资金而难以实现自己的报复，同时也让社会丧失了很多增长人类财富的机会；除了熟人，我们一般不会借钱或者赊销商品给别人，这在降低交易风险的同时也让我们丧失很多的扩大自身商业的机会；尽管银行等金融机构建立起越来越复杂的风险控制体系，但仍然难以防止金融欺诈的发生……而信任的成本之所以如此昂贵，一是人类理性本身的局限性；二是现有的会计账簿体系是集中的，而不是分布的。

高昂的成本使得现有的信用体系在面对现代经济的发展时，在很多方面表现出难以适应：曾经博得人们无数眼球的P2P金融公司，因为缺乏合适的信用体系的支撑正在沦落为庞氏骗局的代名词；背靠巨额资本的互联网房地产中介，因为缺乏合适的诚信体系，陷入相互欺骗的泥坑裹足不前；日益兴盛的共享经济，因为缺乏合适的信用体系，正在遭遇难以突破的魔咒；规模庞大的资本交易市场，因为缺乏合适的信用体系，不得不每年投入数十亿美金保证交易的可靠性……

而要削减现有信用体系的成本，就必须通过新的技术，分布式地记录、存储人们之间的交易记录，区块链正是这样一项技术。

因此，从会计的角度来看区块链技术，它就是一项可以削减现有信用体系成本、提高现有信用体系效率的、全新的记账方式。

记账的历史经历了一个漫长的发展过程，从最初的包括结绳计数、算筹、符木等的符号记录，到促进资本主义发展的复式记账法，记账方式的发展与经济活动的发展相互促进。而区块链系统则是互联网时代的一种记账方式，其以数学算法作为背书，在一个公开透明的数学算法之上建立了一个能够让所有不同政治文化背景的人群达成共识的信用机制，所涉及的也是记账、对账、分账等科目，而凡是和经济活动相关的信息都属于记账的范畴，因此其具有广泛的应用领域。

区块链技术作为比特币的基础性技术，具有高度透明、去中心化、去信任、集体维护（不可更改）、匿名等性质。这些性质体现了分布式自治机构的理念，逐渐受到拥有创新意识的金融机构的广泛关注。所谓分布式自治机构，就是通过一系列公开公正的规则，以无人干预和管理的情况下自主运行的组织机构。这些规则往往会以开源软件的形式出现，每个人可以通过支付手段获得不定形式的回报，分享收益，参与系统的成长。

（一）去中心化

区块链是一个由各矿工节点记账维持、并储存在全球范围内各个去中心化节点的公开账本，因为每个节点和矿工都必须遵循同一记账交易规则，而该规则基于密码算法而非信用，同时每笔交易需要网络内其他用户的批准，所以不需要一套第三方中介结构（比如说银行）或信任机构背书。在传统的中心化网络中，对一个中心节点（例如支付中介第三方）实行有效攻击即可破坏整个系统，而在一个去中心化的例如区块链的网络中，攻击单个节点无法控制或破坏整个网络，掌握网内50%的节点只是获得控制权的开始而已。

（二）无须信任系统

区块链网络中，通过算法的自我约束，任何恶意欺骗系统的行为都会遭到其他节点的排斥和抑制，因此其不依赖中央权威机构支撑和信用背书。传统的信用背书网络系统中，参与人需要对于中央机构足够信任，随着参与网络人数增加，系统的安全性下降。与之相反，区块链网络中，参与人不需要对任何人信任，但随着参与节点增加，系统的安全性反而增加，同时数据内容可以做到完全公开。

（三）不可篡改和加密安全性

区块链采取单向哈希算法，同时每个新产生的区块严格按照时间线形顺序推进，时间的不可逆性导致任何试图入侵篡改区块链内数据信息的行为很容易被追溯，导致被其他节点的排斥，从而限制了相关不法行为的产生和施行。

（四）“双花”问题

加密数字货币和其他数字资产一样，如同可以将一个文件以附件形式保存并发送任意多次，具有无限可复制性的缺陷。如果没有一个中心化的机构，我们无法确认一笔数字现金或资产是否已经被花掉或提取。为了解决“双花”问题，可以信赖的第三方需要保留交易总账从而保证每笔现金或资产只被花费或提取过一次。在区块链中，每一个区块都包含了上一个区块的哈希值，从创始区块开始连接到当前区块从而形成块链。每一个区块都要确保按照时间顺序在上个区块之后产生，否则前一个区块的哈希值是未知的。同时，由于区块链中所有交易都要进行对外广播，所以只有当包含在最新区块中的所有交易都是独一无二且之前从未发生过，其他节点才会认可该区块。因此在区块链中，“双花”变得非常困难。

（五）“拜占庭将军”问题

拜占庭问题的核心问题是当战场上多个将军互相并不信任彼此（存在叛徒）时，互相相隔甚远无法碰头，但却要保证进攻时间一致，所以某种分布式远程协调沟通机制尤为重要。如果每个将军向其他九个将军派出一名信使，也就是10个将军每个派出了9名信使，即为总计90次的传输，每个将军会分别收到9条信息，可能每一封都附着不同的进攻时间。此外，部分将军会答应超过一个的攻击时间，故意背叛发起人，所以他们将重新广播超过一条的信息链。这个系统迅速变成不可靠信息和攻击时间相互矛盾的混合体。区块链通过为发送信息加入了成本，也就是基于计算一个随机哈希算法得到遗传64位的随机数字和字母组成的字符串的“工作量证明”，并加入了一个随机元素以保证在一个时间只有一个将军可以进行广播，由此解决了这个问题。

二、区块链技术对会计事务所的影响

从目前的趋势来看，很多会计事务所的业务分布开始多元化，除了传统的审计业务，不少会计事务所还涉足管理咨询、税务与法律等其他业务，区块链技术对会计事务所产生多方面的影响。

（一）区块链技术对会计业务的影响

每一项新技术的出现，都可能从多个方面对审计行业造成影响，例如这项技术可能会在事务所的客户层面上得到某种程度的应用，从而影响事务所的工作规划，或者对事务所的知识、技能储备提出更高的要求；再比如这项技术有可能在审计行业得到某种程度的应用，进而对审计工作的效率和效益产生某种程度的影响。那么，区块链技术又会对会计领域产生哪些影响呢？

首先，区块链技术将提升审计效率、降低审计成本。

区块链技术能够保证所有财政数据的完整性、永久性和不可更改性，帮助审计师实现实时审计，大大提高审计效率。同时，解决了之前审计行业在满足公众要求、满足监管部门要求时遇到的难点。

此时，公司不再需要招聘专门审计人员来公司内部审核账本，所有交易可以集中记录储存在内部的区块链。由于区块链具有不可逆性和时间邮戳功能，外部审计人员和监管机构通过跟踪这些区块链可以实时监控公司账本，同时，借此大幅减少对于审计员审核金融交易的依赖，将审计业务变得更有效率。商业模式一旦有明朗趋势，产业内各种试验便迅速跟上。

其次，区块链技术将给会计事务所的商业模式带来颠覆性改变。

目前，一些公司已经开始研发可以实现自动审计的应用系统，这些应用将极大地解放原始的人工审计，从而可以让注册会计师将自己有限的精力集中到具有挑战性的业务上。此外，包括税务合规在内的一系列业务都有可能通过区块链实现自动处理，这些变化将使得传统的业务盈利模式变得难以持续，事务所必须探索新的盈利模式。可以毫不怀疑地说，区块链将为目前的会计商业模式带来颠覆性的改变，至于对会计行业的影响有多深远，目前还不能完全明确，但可以肯定，绝对不是昙花一现。

（二）区块链技术对会计事务所的影响

区块链技术对会计领域产生的潜在影响引起了很多会计事务所的重视，“四大”会计事务所对区块链技术做出了积极而快速的反应。

德勤Rubix团队是全球最早致力于研究区块链技术在金融行业运用的领导者，已经与多家全球系统性重要银行合作开发了多个基于区块链技术在金融行业业务的应用实例。除金融行业运用外，Rubix团队也拥有并帮助企业策划了近30个应用模型，有些在帮助企业论证阶段，有些已进入实际操作模型建立阶段。

基于Rubix设计的应用之一就是Deloitte's Perma Rec区块链应用技术。这是一个全球性的分布式账簿，通过与SAP和Oracle等各种财务报告系统对接，提高了购销过程的透明度。最终，审计师可以通过实时访问相关数据，实施100%覆盖率的审计工作与自动化的税务合规申报，使用户与监管部门同时受益。

德勤先行，其他公司也不甘落后，很多公司也都纷纷加入这个科技领域。

2016年1月，普华永道会计事务所宣布，公司组建了一个15人的区块链专家小组，为客户提供咨询服务，并计划在年底之前将这个队伍扩大到40人。

2016年8月，“四大”会计事务所的区块链代表们在美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants）会面，旨在讨论建立一个分布式账本联盟。

三、CFO应跟踪区块链技术在会计领域的进展

会计、审计和编纂对全球的企业来说，都是一项庞大的成本（2009年Fines就花费了2000亿美金的银行成本）。区块链技术在会计领域的应用可以大大降低这些传统会计成本。比如，公司不再需要招聘专门审计人员来审核账本，所有交易都集中记录存储在内部区块链上。同样的，外部审计人员甚至监管机构可以实时监控公司账本，这也让从审计中获取利益的会计公司看到了区块链技术的价值。区块链技术通过变革企业会计工作流程和模式，对未来的企业的财务管理和基础会计工作都会产生不可估量的作用。作为企业财务管理的领头羊，CFO要对区块链技术给予足够的重视，要密切跟踪区块链技术在会计领域的进展，评估其对自家企业的影响，并采取适当的战略、战术措施。

根据有关研究，区块链对会计领域的影响将呈现四大趋势：一是管理者专注于保护其在寻求与客户、供应商和竞争对手的合作机会中所涉及的知识产权；二是大型金融机构需要为其采用新技术而承担的风险设定参数并制定战略计划；三是市场参与者将围绕交易层面开展配套流程开发工作；四是企业层面需要能够对接现有ERP软件的区块链技术应用。

那么，对于企业来讲，如何应对区块链技术对企业财务和业务的影响呢？

中国的经济环境、业务模式、交易习惯等相比国外更为复杂多样，需要根据不同行业和业务的特点，结合监管要求，进行区块链应用场景的研究和定制，利用新科技，实现发展目标。对于企业的CFO（总会计师）来说，主要应从以下几个方面着手应对区块链技术的加速到来。

在短期和中期内，企业需要考虑并做好三方面：一是持续关注商业环境，识别新的威胁和机会；二是快速理解新兴技术与趋势对现有业务的影响；三是与科技初创公司合作时，制定稳健的战略来建立自身的创新解决方案。

从长远看，企业需要做出一些根本的改变，如提高灵活性、转变业务模式、改变创新态度。

我们正处在工业革命的转折点上，日新月异的科技在不断改变人们的生活。变革带来了更多的机会，企业需要重新审视自身的战略和业务，建立应对策略，调整商业模式和产品，以最佳姿态迎接科技暴风雨的到来。

参考文献：

李一硕.区块链：或将引发会计行业的颠覆性变革[N].中国会计报，2016-8-1.