成品油销售企业税收筹划研究

2016-10-29李海洋

中国总会计师 2016年8期

李海洋

摘要：当前，随着我国石油进口依存度持续上升，国内成品油销售企业成本负担加重，国外跨国石油销售企业进入中国市场的步伐进一步加快，石油销售企业可持续发展面临的压力和阻力不断增大。对此，油品销售企业需加快以降本增效为核心的战略调整，加强对企业收益和成本的关注。税收支出作为我国石油企业成本的重要组成部分，对其进行有效筹划有助于降低企业成本，促进企业战略实施，增强企业市场竞争力。本文立足于石油销售企业，首先从分析税收筹划的原则和主要技术入手，结合石油销售企业的特征及其所处的税收环境，阐明当前成品油销售企业在税收筹划方面的现状和存在的问题，提出了成品油销售企业的税收筹划方法，希望能够提高成品油销售企业的税收筹划能力，使之能够更好地适应新常态的经济发展态势。

关键词：成品油销售企业税收筹划

税收筹划行为的产生和税收征收行为的产生密切相关，成品油销售企业作为税收负担者，为有效实施低成本发展战略，会本能地寻找减轻自身纳税负担的手段。这就需要成品油销售企业把握税收筹划的原则和具体技术，正视在税收筹划中出现的各种问题，采取有效的措施来合理、合法、合规地进行纳税筹划，降低企业税负，保障企业的经营效益，合理地规避税收风险，通过税收筹划活动，减少不合理税负支出，达到实现企业价值最大化的目的。

一、税收筹划概述

（一）税收筹划含义及类型

1.税收筹划含义

所谓的税收筹划指的是在税法规定的范围内并符合立法精神的前提下，站在企业角度，通过对经营、投资等活动的精心筹划而达到节税收益。即：纳税人为了减轻税负，在存在多种纳税方案时，选择税负最低的一个方案，从而使纳税人取得最大的利益。

税收筹划是一个系统工程，贯穿企业生产经营的全过程，需要企业通过对自身应税行为预见性的安排来进行系统、全面而长期的规划。

2.税收筹划类型

税收筹划包括相对收益筹划和绝对收益筹划两种基本类型，企业可以选择不同的方式来实现税收筹划的目的。

（二）税收筹划的原则

1.合法性原则

作为一项具有很强的规范性的活动，税收筹划首先必须具备合法性原则。也就是企业要在国家税收法律法规的基础上进行税收筹划，否则就会演变为偷税漏税的行为而受到法律的制裁。这就需要税收筹划工作人员对我国的税收法律政策进行深入的研究，保证税收筹划的行为是合法的。企业要严格遵循立法精神，对于法律依据的时效性进行密切的关注，用足、用活、用好政策，制订合适的筹划方案，并根据税收法律法规的修改而进行调整。

2.整体性原则

税收筹划的根本目的在于提高企业的整体效益，促进企业的长期稳定发展。因此税收筹划必须遵循整体性原则，也就是在分别筹划企业所涉及的税种时，要对其之间的影响进行充分的考虑。如果税收筹划方案忽视了一种税种的审视，就可能会影响企业的整个税负情况。因此企业要依据整体性原则，选择最合适的筹划方案，从而达到总体上的最佳效果，获得最好的综合效益。

3.效益性原则

企业可以通过利用税收优惠政策、税率筹划、税负转嫁、推迟纳税时间的方式来降低企业的纳税支出。这也需要付出一定的人力物力和财力来策划税收筹划方案，并予以实施。因此，企业要考虑进行税收筹划的效益评估。

4.前瞻性原则

企业必须在纳税行为之前进行税收筹划，在生产经营的全过程中都应该预测税收筹划，积极利用税法。这是因为一旦发生了经济业务，企业的计税依据、纳税项目和税率就已经形成了，税务部门会对其进行跟踪检查，企业无法再进行任何筹划活动。因此，企业要在业务发生之前对其综合税率进行计算，并对经济业务的方式方法进行事前筹划。

5.协调性原则

税收筹划是一项综合性的工作，需要多方面的配合。因此，企业可以寻求一定的税务咨询服务，还可以购买避税计划或者聘请税务专家。纳税筹划人员还要加强和税务部门的沟通和联系，这是因为如果税法中对某些行为没有进行明确，那么可以由税务机关来对其合法性进行判定。

6.调整性原则

所谓的适时调整性指的是由于税收法律制度的不断变化和更改，企业的税收筹划工作也应该进行相应的调整，企业必须在一定的法律环境、空间和时间内进行税收筹划，因此，企业的税收筹划行为也具有很强的时效性和针对性，为了使企业的纳税筹划状态处于最优，企业应该及时对纳税筹划方案进行调整或修订。

（三）税收筹划的技术

成品油销售企业要实现税收筹划的目的，发挥税收筹划的功能，就必须掌握一定的税收筹划技术。基本的税收筹划技术包括转移定价技术、利用避税政策、会计政策选择技术、退税技术、延期纳税技术、抵免技术、扣除技术、分割技术、税率技术、减免税技术，等等。企业可以综合采用各种税收筹划技术，也可以单独采用一种税收筹划技术。笔者选取了几种常用的税收筹划技术进行了介绍。

1.扣除技术

在不违反税法的基础上，企业为了达到直接或间接的节税目的，可以增加扣除额或者对各个应税期内的扣除额进行调整，这种方法称为扣除技术。如果收入同等，那么扣除额的增加就会减少应税基数，从而减少应纳税额。成品油销售企业在应用扣除技术时要注意，尽可能地增加扣除项目，从而达到更大的节税数额。要尽量扩大扣除金额，从而达到更好的节税效果。在不违反税法的情况下，应该争取及早扣除，扣除的时间越早，节税的效果就越好。

2.减免税技术

在不违反税法的情况下，如果能够使纳税人成为免税人或者减税人，就可以减免相应的税负，这也被称为减免税技术。例如一些开发区能够享受一定的税收优惠，成品油销售企业可以协调争取将加油站划入高新技术开发区内，获得减免税优惠。成品油销售企业在应用减免税技术时要注意，在不违反税法的情况下应该争取更多的减免税待遇，并且尽量延长减免税期。由于同一企业不能累加执行几项或者两项优惠政策，因此应该选择最有利的优惠政策。

3.会计政策选择技术

所谓的会计政策选择技术也就是企业可以以税收法律制度为基础，对会计政策进行灵活的选择，从而达到延缓纳税或者减轻税负的目的。这是由于不同的会计政策会产生不同的核算结果，从而影响纳税企业的税负，主要表现在以下几个方面。

（1）存货计价。作为资产负债表中的一个重要项目，存货能够确定利润表中的主营业务成本。我国税法对存货计价的方法有着多项规定，企业的应税所得额和收益都会受到存货计价的影响，因此可以选择税负较轻的存货计价方式。

（2）折旧计提。企业的效益会受到折旧方式的影响。这是由于实物补偿和固定资产价值补偿的时间会受到折旧方法的影响，利润额也会受到折旧方法选择的影响。因此，企业要增加税后利润、降低税负，就应该选择合适的折旧方法。对于成品油销售企业而言，固定资产的使用初期使用加速折旧法，能够使企业前期的税负得到减轻，推迟企业交纳所得税的时间，有利于更新改造企业资产。

（3）费用列支。在税法允许的情况下，成品油销售企业为了减少所得税，可以对可能发生的损失和费用进行列支，从而得到一定的补偿。企业的工会经费、教育费附加、职工福利费等都在国家允许列支的范围内，这就需要企业对可能发生的损失和费用进行预计。

二、成品油销售企业在税收筹划方面存在的问题

（一）相关人员观念陈旧，没有税收筹划意识

很多成品油销售企业人员完全没有税收筹划的概念，或者对税收筹划的理解比较肤浅，认为企业应该定时足额地缴纳税收，否则就是偷税漏税。对于成品油销售企业而言，税收是一个巨额的成本，税收筹划也是纳税人的合法权利，如果认识不到这一点，成品油销售企业就很难提高自身的效益。

如加油站搞促销活动，促销过程中，需外购烟酒等礼品用于促销活动，但相关人员未事前筹划，导致需按税法规定视同销售确认收入及计提销项税。此外，促销活动中发生的礼品赠送，按税法规定视同招待，调整至招待费，招待费超出规定扣除限额的，调增企业所得税；又或召开客户推介会或油品销售座谈会，会上赠送客户个人礼品、加油卡及发生的团费、旅行社费用超800元每人及使用现金或现金等价物发放员工劳动保护费，如：现金发放洗理费；发放购物卡、加油卡等；使用劳动保护费购买保暖内衣、高档护肤品、高档奢侈品等未合理筹划，导致须按税法规定代扣代缴个人所得税。

（二）税收筹划人员税收知识有限，部分涉税项目处理不当，存在涉税风险

随着我国的经济发展进入新常态，成品油的价格下跌，成品油销售企业面临着更加激烈的市场竞争，但是成品油销售企业的税收筹划人员的总体水平不高。税收筹划工作具有很强的综合性，要求税收筹划人员必须具备丰富的实践经验和扎实的专业功底，熟悉国家的税收法律，并且具有一定的沟通能力和驾驭能力，由于缺乏高水平的税收筹划人员，导致成品油销售企业的税收筹划效果不佳。

如油品销售企业处置固定资产时，未计提增值税销项税金或计提不正确（未还原成不含税金额再计算税金）；固定资产处置收入明显偏低，存在偷逃税款嫌疑；资产尚未处置便已将资产账面价值直接计入营业外支出；当年报废资产未当年处置完毕；甚至将固定资产或房屋构筑物上附属设备和配套设施进项税额进项抵扣，如：储油罐、中央空调等进项税额抵扣。

企业购进职工食堂耗用的食用油、液化气、职工高低床、洗衣机、电饭锅、电视机等用于集体福利或者个人消费物品，抵扣进项税额；职工宿舍维修费、租赁费未列入福利费，直接计入检维修及租赁费；购入的用于职工使用的床上用品、食品等计入其他费用，未在福利费列支，未计算缴纳个人所得税；工会经费未全额上划上级工会组织，未取得合规工会收据，直接自行列支。房产税纳税义务发生时间错误，如：房屋已投入使用，但房产证尚未办理完毕，未缴纳房产税或委托建造的房屋，房屋已交付使用，由于验收手续尚未办理完毕，未缴纳房产税；纳税义务发生时间计算错误，如：不是从取得土地次月起缴纳土地税，而是从投产次月起计征；漏缴集体土地使用税，如：实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，未缴纳土地使用税。

（三）税收筹划未全员参与

很多成品油销售企业对经营成本日益加重和资金积累后劲不足的问题没有清醒的认识，从而没有产生税收筹划的紧迫感，认为税收筹划只是财务部门的事，与其他部门无关，未意识到财务是终端控制，业务部门在销售的前沿，涉税业务发生时的最先经手人，如果事前未筹划，当业务已成既定事实，便无法筹划，故成品油销售企业必须在整个公司形成税收筹划全局观念，全员参与，全员筹划，切实将税收筹划落实到位。

三、成品油销售企业税收筹划的具体对策

（一）争取低税负核算形式，减少税收额外负担

成品油销售企业在签订库站收购或租赁合同时，应在合同中将房产、土地、特许经营权及设备价款明确区分，避免税务机关要求未合理明确区分转让房产价值或租赁资产价值的，须全额计征房产税或契税；签订库站租赁或承租合同时应明确房产税缴纳方；正确区分房产税计征方式，出租房屋从租计征，自用房屋从价计征。从价计征价值包括：房产原值、房产中不可移动的中央空调、电梯、智能楼宇相关的费用，还包括占用的土地价值但不应包括房屋内可移动机电设备，房屋外的化粪池、房屋外独立的卫生间或机房价值；公司租赁加油站时，应尽量在租赁合同中明确约定房产税由出租方承担。公司将自有房屋出租时，如果租赁合同中明确房产税由出租方方缴纳的，在测算租金收入时应将缴纳的税款一并考虑进去，同时应尽量从价计征房产税。同时应正确理解印花税纳税事项，部分合同无需缴纳印花税，如：单位和员工签订的劳务用工合同；供应商承诺书；保密协议；物业管理服务合同；保安服务合同；日常清洁绿化服务合同；杀虫服务合同；质量认证服务合同；翻译服务合同；出版合同等，通过以上举措，合理降低应纳税所得额。

（二）充分利用税收优惠政策，依法降低税负

油库和加油站消防安全防范用地，包括消防通道、消防泵房、消防水池、消火栓、消防车车库、油罐防火堤、消防沙池、消防器材固定存放场所等占用的消防通道等，成品油销售企业可向当地税务局申请消防用地减免政策，提供相关资料，批复后，享受减免税优惠政策。此外，非油便利店销售的化肥、计生用品等可向税务局申请，享受免税优惠政策。部分经开区存在税率优惠政策，油品销售企业可协调将周边加油站或分公司划归此范围内，享受税率优惠政策。油库占用的荒山林地等，可准备资料向当地主管税务局申请享受土地使用税减免优惠政策。

（三）增强税法知识学习，合理安排相关费用支出

成品油销售公司或成立的股权单位在取得一般纳税人资质前，应立即办理经营证照，而设备采购则应该推迟。这样可以避免由于不具备增值税一般纳税人资格前取得的增票进项税不允许抵扣问题，同时也可减少不必要的设备折旧老化。取得合法发票是固定资产折旧税前扣除的前提，加油站在购置设备装置时不仅要取得合法发票，为了享受政府补贴，还可以购置环保型的设备装置。

召开客户座谈会时，可以发生一些相关的场地租赁、设备、鲜花、客服等费用，避免发放给客户个人礼品、加油卡，可以赠送给客户所在单位纪念品，但应避免在座谈会的时候发生包团或旅行社费用，可由公司派人自行接待，特殊情况下，确需发生上述业务的，平均标准应控制在800元左右；促销费发生前或编制促销方案时，应避免发生“拜访客户”、“座谈会礼品”、“携带礼品拜访客户或座谈会发放礼品”等项目，可免征或减征个税。

（四）合规账务处理，规避税收处罚

如资产报废时，无论处置收入是否大于固定资产净值，均须计算销项税金。购入时间2009年1月1日以前的资产处置时，按4%减半；2009年以后购入的固定资产、废旧物资处置时，按17%计算销项税金；资产处置时，应价比三家，严格执行内控程序，处置收入合理准确依据充分，收集固定资产计税基础、折旧金额等证据资料、保留固定资产报废处置等审批资料；资产处置前不得直接将资产账面价值直接转营业外支出，应通过“待处理财产损益”科目，待收支相抵后，再列入营业外支出或营业外收入；不能抵扣进项税额的不动产范围包括：《固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）》中代码前两位为“02”、“03”的房屋、构筑物，如：储油罐（031112、031113）、储油池（031107）储油槽（032105）水井（034101）加油站（035110）、加油站罩棚；房屋构筑物上附属设备和配套设施，如：排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施；在福利费中列示的购买物品确实属于企业后勤服务用品，进项税额已抵扣的，应将抵扣的进项税金转出；各单位应严格区分房屋维修性质，如值班室、加油站站房维修应避免出现“宿舍、厨房”等字样，同时租赁房屋应区分是办公用或是宿舍用，并在合同中予以明确；如为正常办公使用，应避免在会计摘要、凭证附件及出入库单中出现“员工、厨房、床上用品、五小建设”等与职工福利相关的字样；应规范列支渠道，避免应在福利费中列支项目而实际从工资总额中列支，若福利费超标准的，应在所得税清算时做纳税调整。

（五）多方案比较，合理筹划

一般来说，成品油销售企业都会有一些促销方案，例如某销售企业在每年的10月都要举办为期一个月的成品油促销活动。此时有3种备选方案：①累计加油满300之后，赠送购物券1%，如果累计月度内加满1000，则可以赠送非油换购券；②向加油卡中一次储值2000元，则可以享受2%的折扣优惠；③挂牌价直降3%。

成品油销售企业在对这3种方案进行比较时，可以发现从税负成本的方面来说，方案二具有更大的优势，能够有效地降低企业的税负成本。这是由于方案一的销售额须加上油非互动金额，因此要将购物券视为销售来进行计税基础，从而支付较多的增值税。方案二则可以在发票票面列示折扣金额，然而以税法规定为依据，在增值税的计算中应该按照折扣后的价格计算，从而节约了一部分增值税。方案三没有产生节税收益，不符合税收筹划的需要。

此外，成品油销售企业应尽量使用公司便利店自有商品在加油现场做促销，选择“油非互动”、“加油同时现场赠送物品”等促销名目，即完成非油业绩，又规避了增值税、所得税风险。

四、结语

对于成品油销售企业而言，一些合理的税收筹划能够有效地降低企业的税负，从而有效地降低企业的经营成本，获得更好的经济效益，这就需要企业在经营行为中进行合理的税收筹划，以适应税收环境的变化，取得良好的税收筹划效果。

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