李龙

【摘 要】 高审计质量是资本市场有效运行的关键性因素，也是会计师事务所生存的根基，在审计市场上，高审计质量始终是注册会计师审计的宗旨，事务所的发展要始终以提高审计质量为导向。然而，审计质量具有无形性以及不可观测性，使得人们利用很多指标去度量它，其中事务所规模是最为常用的一个指标。注册会计师行业掀起了一波又一波的规模化变动合并浪潮，有关会计师事务所变动合并问题的研究遂成了人们目前研究的热点话题。

【关键词】 审计质量 会计师事务所

引 言

随着信息时代的到来，经济发展日益增速，我国会计师事务所规模化发展已经成为主流趋势。由于会计师事务所的工作具有特殊性，其工作质量是影响资本市场健康发展的重要因素。因此，会计师事务所的发展必须以保证提高资本市场的信息质量为前提，以提高独立审计的质量为基础。本文结合我国审计市场特殊性，对事务所规模与审计质量关系进行分析，并提出事务所在发展过程中的发展方向和建议。

一、审计质量及会计师事务所合并基础理论

1、审计质量的定义：委托代理理论是审计质量问题的根源，企业的契约特性孕育了委托代理关系，进而形成了对公司治理和外部审计的需求。在审计研究文献中，DeAngelo在1981年对审计质量的定义被广为引用，她将审计质量定义为：审计师能够发现财务报告的错误与舞弊并将这些错误与舞弊予以报告。……