刘秀娜　张悦

摘 要：政府会计改革目前是提高政府预算管理水平的重要方面，但鉴于与企业会计相比，利益关系有很大不同，导致政府会计改革的动因和主体都会有很大不同，导致会计基础发生重大变化，有可能造成改革动力不足，路径多元化与复杂化，从而削弱政府会计改革的效果，本文谨以此作部分研讨，以供参考。

关键词：政府会计；会计主体；改革

實行预算会计与财务会计的双体制，把“权责发生制”原则引入政府会计，编制政府财务报告是西方国家近几十年来会计改革的共同趋势，在此背景下，我国的政府会计改革也在逐步走向深入。鉴于我国国情的复杂性，本文就政府会计改革的几个问题提出自己的看法，并基于此对政府会计改革的路径做进一步的探讨。

一、关于政府会计改革的动因

从会计信息论的角度，会计信息总是服务于特定的会计对象和目的，并据此来界定会计信息的范围。因而明确我国政府会计改革的动因，对于合理界定政府会计信息的范围，探索合适的改革路径就具有首要的意义。

具体来说，我国政府会计改革的动因在于：

第一，对政府偿债能力的担忧。2011年，我国首次披露了政府债务的规模，当时统计的数据为10.7万亿元。2013年，国家审计署再次公布我国政府债务规模，截至2013年6月底，全国各级政府负有偿还责任的债务20.7万亿元，负有担保责任的债务2.9万亿元，可能承担一定救助责任的债务6.6万亿元。政府债务的快速增长很自然地使社会公众对政府偿债能力产生担忧，并与西方国家的“政府破产”相联系，促使政府作为会计主体发布财务报告变得必要。……