单玉侠

摘要：目前，我国企业财务造假事件频频发生，就其原因还在于外部审计不够独立。如何确保外部审计的独立性，是急需解决的问题。本文从公司治理结构、审计制度以及审计市场三个角度分析了审计独立性缺少的原因，然后从国家、行业及企业三个层面给出了加强审计独立性的建议。

关键词：外部审计 审计委托 注册会计师

一、外部审计内涵及其作用

公司法意义上的外部审计特指独立审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审计并发表意见的活动。在外部审计形式下，注册会计师通过接受委托人委托，依法对被审计人的财务报表和会计账目进行查证，鉴定其财务状况和经营成果是否真实、合法，是否符合有关法规和公认会计原则。注册会计师出具的外部审计报告，是委托方行使监督、奖惩权利、企业选择交易伙伴、银行投放贷款、投资者选择股票、税务部门进行税收征管、法院进行裁判以及政府宏观决策的重要依据。

二、影响外部审计独立性的原因分析

（一）不合理的公司治理结构

公司治理结构影响外部审计独立性主要表现在影响外部审计委托人权的归属，即外部审计委托人制度的实施上。外部审计委托人制度就是指由谁来委托外部审计机构对公司财务情况进行审计的制度，即谁负责聘任和解聘外部审计机构。目前我国的上市公司很大一部分由原来的国有企业改制而来，部分上市公司虽然形式上都建立了股东大会、董事会、监事会和经理层等法人治理结构，但因为大股东操纵董事会，董事会一人说了算，监事会流于形式，公司治理结构的制衡机制并不完善。……