周志勇

（广东海洋大学寸金学院，广东　湛江　524094）

劳务派遣企业增值税纳税筹划研究

周志勇

（广东海洋大学寸金学院，广东湛江524094）

首先介绍了劳务派遣用工模式，然后分别梳理了“营改增”前后劳务派遣企业的营业税政策和增值税政策的处理差别及渊源，最后从纳税人身份和具体纳税方法两个角度分析“营改增”后劳务派遣企业如何纳税筹划，并得出相应的研究结论。

增值税；劳务派遣企业；纳税方法；纳税身份

1　劳务派遣服务概述

劳务派遣是指由劳务派遣服务企业（用人单位）与劳动者签订劳动合同、建立劳动关系，并支付劳动报酬（包含工资、薪金和社会保险和住房公积金等，但不含福利费），前者派遣后者到实际用工单位从事临时性、辅助性或者替代性（以下简称“三性”）工作，再由其用工单位向劳务派遣企业支付劳务费（包括劳动者的工资薪金、社会保险费和公积金以及劳务派遣企业的服务费，但不含福利费）的一种用工模式，见图1。

图1　劳务派遣用工模式

被劳务派遣的劳动者工作分派、日常监督管理、业绩考核与报酬决定、奖惩等管理权限一般都在用人单位，劳务派遣企业不直接就劳动者向用工单位提供的“三性”劳动承担责任，因此劳务派遣企业的收入确认和计量一般是采用净额法，即仅就实际取得的服务费确认为收入，而替用工单位支付给劳动者的工资薪金、社会保险和住房公积金等按暂收代付项目处理。所以，这为后面的税务处理提供了现实的理论依据。……