邹文佳

【摘要】文章分析了以发挥内部审计的职能，提升内部审计的价值增值内部审计监督与服务的关系，以及内部审计监督与服务的关系在审计实践中的体现，就如何把握好监督与服务的关系展开论述。

【关键词】内部审计；职能；价值

《国务院关于加强审计工作的意见》对强化审计监督和提升审计能力提出新的要求，而内部审计，则是国家审计和社会审计并列的一大审计内容，也是我国审计体三大主体之一。现在的内部审计工作，在思维和理念上有了重大改变，审计手段和技术有了突飞猛进的改进，对内部审计在加强监督和提升价值提出更高要求，本文拟就此做一些探讨。

一、内部审计部门的涵义

《内部审计准则》提出，内部审计部门是为了增加价值并改善机构的运营而提供独立、客观的保证与咨询服务的部门。内部审计部门通过内审的方法，对风控的程序进行评价，进而提高效率。

二、发挥内审价值的几类方式

（一）全局把控，更新理念。审计部门必须站在完善内控制度的高度，及时更新审计理念，由单一向复合转变。在审计方法上，从单纯的事后审计转变为对被审计对象的“全过程、全方位、全要素”的“事前”、“事中”、“事后”立体化审计监控和风险预警；在审计手段上，由传统手工审计向计算机辅助审计转变；在审计对象上，应确定重点，抓住热点、难点、焦点问题；在审计人员安排上，应配备财务和计算机等专业复合技能人员。在实施过程工作中，应点抓好点面、条块结合，现场与非现场的协调，全面完成审计目标。

（二）强化独立，理顺内审机构隶属关系。建立高效、独立的内审机构，争取更高层次的支持，确保内审的机制有效运行的关键。内审部门遇有重大事项和问题可直接向相关领导报告，独立完成交办的审计监督与评价。同时，还须通过内审反馈审计报告和跟踪审问责，内部通报和审计联席会等一系列配套制度，从而建立起上下左右多层面联动的监督整改机制，最大限度地扩大内审的价值。

（三）注重交流，改善与审计对象的关系。以往的对审计的概念是审计人员或审计机构与审计对象是一种监督与被监督的关系，往往造成审计对象与审计人员或审计机构对立，其实应该改变关系，让内审人员树立新形象， 注重对审计事项的理解与沟通，与被审计单位建立良好的伙伴关系，促使二者相互渗透、取长补短，着力营造积极、严谨、愉快的审计工作氛围。同时，内审人员也应该树立好服务意识，为审计对象提供优质的咨询、建议和先关的服务，善于为审计对象出谋划策，在节约成本、改善管理程序、方法等方面提供建议与参考，以此消除被审计单位的“心理”抵触情绪。

（四）注重成果运用，提升影响力。首先是做好审计整改落实，对审计发现的问题，提出整改意见和建议并落实整改。然后根据整改内容，进行后续跟踪，对未整改或整改不到位的进行督促和再次评价，确保审计整改落实到位。其次，将的问题分门别类，以审计告知单的形式分别抄告各业务部门，做好督促整改，建立健全各类管理制度。最后，对于内审工作开展审计资源实现全行共享，从而提升审计工作对经营风险的防控能力与监督效果。

三、目前发挥内审职能提升内审价值，主要存在的问题

（一）内部控制质量控制标准不明确，质量控制体系不健全，这是内审工作质量不高的直接原因。目前，许多单位内审部门的内审质量标准不明确，内审质量控制无章可循。通常审计质量管理制度包括审计复核制度、审计考核制度、审计责任追究制度等，其中审计责任追究制度是核心，但往往是最薄弱的环节，造成内审人员的责任心不强，缺乏风险意识。

（二）内审人员的素质不高，缺乏系统知识培训。内审机构在许多单位都是由财务人员构成，面对复杂的、专业性较强的审计项目，财务人员由于专业知识水平的限制，无法胜任专业性较强的项目审计，造成审计质量不高。另外，内审人员缺乏系统的继续教育培训。

四、提升内部审计价值的几点建议

在日常内部审计职能开展的过程中，提升内审价值和效能，需要主要做好以下几方面的工作：

一是强化组织建设。全方位认识内审工作的重要性，强对内审工作的覆盖面，完善内部审计工作制度，强化机构的独立性和权威性，为内审工作的开展提供良好的工作条件和环境。

二是提升综合素质。 提高内部审计人员的整体素质，是加强和改善审计工作的重要基础。随着市场经济的发展和审计法规的不断颁布实施，内审工作者须始认识学习和掌握与审计密切相关的新知识，更新和充实跨行业知识，提高综合业务能力和内审工作水平，以高超精湛政治素质和业务素质，并指导实践活动。

三是加强内部机构互动。针对内部审计工作自身存在的局限性，在部门间增加交流互动，看展轮岗和挂职，切实提高内部审计工作的审计质量，推动审计结果落实工作取得实效。

四是充分利用资源发挥成效。由于内审对象的不断扩展，审计范围外延扩张，一些专项性极强审计内容，内部审计资源已无法承担，这就要发挥外部审计职能的功效，通过委托外部中介机构、权威性部门开展外部审计，利用外部审计资源，促进内部审计职能的改善，提升内部审计水平。

五是突出工作重点，提高工作质量。内审部门在确定审计项目时应善于抓住重点单位、重点项目、重点环节，拓展内部审计领域，实现审计内容的突破，要围绕被审单位财务管理工作存在的薄弱环节和以往审计中发现的未能得到解决的问题展开审计，跟踪检查以往审计结果的落实情况，不断完善内控制度，提高内部审计效率和审计工作质量。

六是正确处理好审计与服务的关系。内部审计目的是加强单位内控建设、改善行政管理、降低履职风险，实现资产效率和行政效能的最大化。因此审计人员要摆正位置，改变观念，逐步转变审计类型，将内部审计价值的建设性作用发挥出来，坚持内审监督，充分发挥内审职能，提升内审价值，全面促进内审事业的不断发展。