陈耀宗

【摘 要】 基于国际审计准则的观点，说明查核人员依据ISA 240公报在鉴识会计中舞弊查核之应用，包含辨认、评估导因于舞弊之重大不实表达风险，及因应查核过程中所辨认之舞弊或疑似舞弊事项。同时比较了查核人员与鉴识会计人员在舞弊侦测之差异。

【关键词】 国际审计准则； 鉴识会计； 舞弊查核

【中图分类号】 F239.0 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）16-0002-06

引 言

审计与鉴识会计①息息相关。审计与鉴识会计中之舞弊查核有一些共通性，例如需要用到审计中风险评估与内部控制的概念，但两者之间仍有许多差异，例如在时点、范围、目的、关系、技术与假设等方面[1]。本文的主旨是探讨国际审计准则公报（ISAs）在鉴识会计中舞弊查核之应用。更进一步来说，本文首先从ISA 240公报的观点出发，探讨防止及侦查舞弊的责任、查核人员②的责任（与法律责任）、舞弊风险评估的相关概念与应用，包含辨认及评估导因于③舞弊之重大不实表达风险，以及因应④查核过程中所辨认之舞弊或疑似舞弊事项[2]。其次，探讨查核人员在舞弊侦测中的相关考虑及其所扮演的角色与鉴识会计的关联性。最后浅谈目标舞弊风险评估中查核人员所扮演的角色。

一、防止及侦查舞弊的责任、查核人员的责任与查核人员的法律责任

（一）概念辨析

从查核人员的角度来看，舞弊防止与侦查之责任主要是来自受查者管理阶层及治理单位（43.13）⑤。重要的是，受查者治理单位所监督之管理阶层应对舞弊之防止予以重视。……