罗鸣令，陈文静，胡婷

遗产税免征额和税率制度设计研究

罗鸣令，陈文静，胡婷

遗产税免征额和税率是遗产税制度设计的核心内容，中国现阶段宜执行1 500万元免征最低门槛值、构建遗产税年度弹性制度、推行阶段调整的遗产税免征额制度、暂缓执行遗产税免征额区域差别政策。该制度设计对第一继承顺序纳税人执行最低税率1%、最高税率70%、累进级次达到11级的超额累进税率制度；对第二继承顺序纳税人执行最低税率10%、最高税率80%、累进级次达到5级的超额累计税率制度；对第三继承顺序纳税人执行最低税率10%、最高税率80%、累进级次达到4级的超额累计税率制度。

遗产税；免征额；税率

遗产税是以被继承人在死亡后遗留的财产为征收对象，向遗产继承人或遗产受益人征收的一种直接税。作为一种古老的税种，全世界已有100多个国家开征遗产税［1-2］。随着我国社会和经济的发展，遗产税越来越受政界和学术界的关注，成为人文社会科学领域研究的重要命题。遗产税制度在中国尚未真正立法，因而遗产税税制要素一直是理论研究的热点。尤其是，遗产税免征额和税率制度更是国内外学者关注的焦点。我们拟就这2个焦点问题展开探讨，以期为遗产税制度研究提供借鉴。

一、遗产税免征额制度设计

从国际遗产税实施经验来看，给予遗产继承者免征额待遇，是国际通行办法。基于国情考察，我们主张将遗产税免征额标准设定在1 500万元以上，且实行年度弹性制度，但不实行区域差别政策，并做以下几个方面的阐述。……