干文韬

新医院会计制度下科研经费核算探析

干文韬

医院经费管理中的重要组成部分是科研经费管理，2012年《医院财务管理》和《医院会计制度》发布实施，本文分析了原医院科研经费核算上存在的不足、改革的方向和亟待改善提高的方面。

新制度；科研经费；会计核算

近年来，以科学发展观为指导，科研经费在医院各类经费的占比不断增加。医院要引进高端人才、先进诊疗设备、前沿医疗技术，提高整体医疗水平，增加竞争力，都离不开科研经费的支持。随着科研经费在医院资金总量中占比的不断增加，科研经费如何合理有效的使用，已经成为医院财务管理的重要内容。

一、原医院会计制度科研经费核算上存在的不足

随着经济的发展，对医院的会计核算、财务管理、经费管理尤其是科研经费管理提出了更高的要求，原科研经费核算已经难以满足现实需求，在不断发展的新形势下，滞后的医院科研经费核算产生了诸多问题。

首先，医院的大收支管理体系中不含科研经费，科研经费作为专用基金，在医院的往来款项中体现。这样导致医院的整体收支数据不能反映科研经费的动态，无法全面真实反映医院的总体收支状况，难以有效监督管理医院的科研经费使用渠道、用途，影响会计信息披露的真实性。

其次，由于没有明确科研经费核算的口径和范围，导致各医院科研经费的内容不一致，导致医院之间财务管理、会计核算的对比无法开展。

再次，原制度中医院科研经费管理未纳入全面预算管理中，导致科研经费管理脱离全面预算管理的监控，使得科研经费难以合理有效地发挥作用。

二、新医院会计制度对科研经费核算的改革

2012年1月1日在全国医疗卫生系统中开始实施的新《医院财务制度》和《医院会计制度》（以下简称“新制度”），对科研经费的会计核算进行了重大改革，规范了会计核算，提升了财务管理水平，提高了科研经费的使用效率，医院间科研经费的真实性和可比性增强。新制度对科研经费的重大改革变化如下：

首先，为适应医、教、研三位一体的医院管理模式，将科研经费纳入到医院的大收支管理体系。考虑到科研经费有专款专用、单独核算的特点，新制度增设了3个科目对科研经费进行单独核算。即“科教项目收入—科研项目收入”、“科教项目支出—科研项目支出”、“科教项目结转（余）--科研项目结转（余）”。通过增设这3个科目，既能在医院的收支体系中反映科研经费的整体状况，又能明细反映每笔科研经费的收入、支出和结余情况。

其次，为体现非财政部门或者单位对科研经费的支出使用情况，增设“代冲基金—代冲科教项目基金”科目。这个科目的设置，可以清楚反映科研经费收入支出的配比变动关系，为管理层科学管控科研经费和科研项目提供财务数据。

（一）科研经费项目收入的核算

医院的科研经费收入来源渠道多种多样，主要来源有国际组织和基金会拨款、国家财政拨款、国家各行业主管部门拨款、地方政府拨款、其他单位委托研究拨款等。如果对于不同来源的经费，使用同一会计科目进行核算，难以准确反映每笔科研经费的来源、使用和结余和增减变动情况。有必要设置不同的会计科目对不同来源的科研经费进行会计分类核算。“财政补助收入—项目支出”科目中核算财政对医院的重点学科建设经费投入，“科教项目收入—科研项目收入”科目中核算除财政补助收入和医院自有研发资金以外的科研项目投入。

（二）科研经费项目支出的核算

“财政项目补助支出”科目中核算医院的财政补助收入形成的科研经费投入发生的支出，“科教项目支出—科研项目支出”科目中核算除财政补助收入以外的科研经费投入发生的项目支出。另外，医院还有一类支出，性质是医疗辅助科研活动支出，无法与特定项目配套挂钩，这类支出在“医疗业务成本”科目中核算。

（三）科研经费项目余额结转的核算

科研经费结转指的是非财政科研项目累计收入减去累计支出的差额。科研经费结转在“科教项目结转（余）--科研项目结转（余）”科目中核算。也就是说，该余额根据科研项目是否完成，将会出现两种情况。一是科研项目未完成，余额可结转下年继续使用。二是科研项目已完成，经批准后，可转化为非特定用途资金，转入事业基金。

（四）科研经费代冲基金的核算

为加大对医院科研经费支出控制，从而控制医院成本费用，加强全面预算管理体系的运行，新制度设置了

“代冲基金—代冲科教项目基金”这一科目。这一科目核算使用科研项目收入购买固定资产、无形资产等库存物资时形成的，留待计提资产折旧、摊销或者领用发出库存物资时予以冲减的资金。代冲基金形成的来源是使用科研经费购买固定资产的资金，在支出科研经费时，增加代冲基金，分期结转。

三、新会计制度科研经费核算存问题

（一）没有明确规范捐赠类科研项目经费核算

根据现有的会计核算办法，医院把捐赠类项目放在其他收入和其他支出科目中核算。由于这些项目有较长的持续时间，这样处理较为不合理。有人提出新制度规定科研经费项目余额结转可以在项目结转（余）的科目进行核算，是否可以参照这种会计核算和处理方法，在新制度中没有明确规定。此类项目不仅持续时间长，而且业务量有逐年上升的趋势，如果只核算捐赠收入、支出，不核算余额，是无法体现捐赠类项目的动态和使用情况，无法对该项业务进行有效监督管理。

（二）科研经费科目下没有更加明细的科目设置

新制度中对科研经费的统计口径、会计核算、财务管理方式做了明确规定，各级医院之间科研经费会计信息可以横向对比。科研经费内容繁多，涉及多个方面。为了对科研经费进行科学精细化管理，还有必要在科研经费下设置更为明细的科目，对不同来源、不同内容的科研经费的收入、支出、结余情况进行明细核算。这样能够动态地反映科研经费的增减变动情况，从财务管理层面发现科研经费收支存在的问题，从而提升科研经费财务管理的水平。

总之，新制度对科研经费的科目设置、会计核算已经有了重大突破。在这样科学合理的科研经费财务核算模式下，可以清楚地反映科研经费的增减变动情况，反映科研经费的来源渠道和支出方向，反映科研经费的收入、支出和结余情况。这样有利于提升医院财务管理工作水平，获得最佳的经济效益和社会效益，争取更高层面的发展。然而，在这一过程中还存在亟待提高的方面，所以新制度还需要结合医院的实际发展情况和时代发展需求进行深入地探索和研究。

[1]于新颖.对医院科研经费管理存在问题的几点思考.中华医学科研管理杂志，2006年第2期.

[2]陈丽云.科研结题审计制度下的课题经费管理.现代医院，2010年第10期.

(作者单位：杭州师范大学附属医院)