方耀平

摘 要：营改增是我国当前税制改革的重要内容，其作用在于为企业减轻税收负担，避免重复征税的现象出现。路桥施工企业作为我国建筑业的重要部分，面对营改增的浪潮，既是机遇也是挑战。本文从路桥施工企业的视角，分析了营改增对建筑业财务工作的影响，并就这一系列影响探讨了相应的解决措施，以期为广大研究营改增的学者提供参考。

关键词：路桥施工企业 建筑业 营改增 财务工作 影响

营改增是十二五规划期间的重要内容，其实质是将增值税用于替代之前缴纳营业税的部分，其缴纳的税额即为销项税额和进项税额之差。营改增的初衷是解决重复征税的问题，降低企业的税负。由于在路桥施工企业的费用构成中，设备费用占据了大部分的比重，并且其施工材料的来源具有复杂性。因此，路桥施工企业要实现税额的抵扣比较困难，这就给路桥施工企业的财务工作带来一定的影响。

一、营改增对路桥施工企业财务工作带来的影响

1.影响财务工作的预算、决算模式。营改增的实施将会给路桥施工企业财务的预算和决算模式带来改变，这是由其企业自身特殊性决定的。路桥施工企业收入的确定和计算具有不协调性，因为其收入的确定和计算是以施工进度为准的，而发票的时间和数量要用计价原则确定。就当前的情况看，计价原则是我国路桥施工企业开展预算和决算工作的依据。营改增一旦施行，税收政策发生变化，路桥施工企业的取费定额必然会纳入预算额之中。在路桥工程中，进项税和销项税的确定是非常困难的，对此，营改增实施后，路桥施工企业的增值税额度会有所改变，且这种改变的程度是无法准确掌握的。这将影响企业的预算和决算模式，甚至会影响到企业的整体运行。

2.影响发票管理。增值税的发票不但可以体现企业相关经营活动，而且是一种完税凭证，可见增值税的发票用途比普通发票更为广泛。另外，增值税的发票可以发挥连接最终消费者和生产环节的作用，具有连续性的特点。根据刑法和增值税的相关制度规定，当在增值税发票管理中出现违法行为时，应当对违法行为进行相应的惩罚，这种惩罚的力度是比较大的。因此，增值税发票的管理除了存在赋税风险，还存在法律风险。可见，营改增后，原来的发票管理制度将会过时。为了更好地管理发票，必须对原有的管理制度进行改善。

3.影响财务分析。路桥施工企业的的财务分析也会因为营改增的实行而受到一定的影响，在财务分析中，部分会计科目的内容将会发生一定的改变。例如，营改增之前，利润表中的主营业务收入代表纳税后的收入。而营改增后，主营业务收入则代表税前的收入。除此之外，发生同样变化的会计科目还包括主营业务成本、应交税费、营业税金及附加等。营改增对财务分析的影响还体现在对财务报表数据结构的影响，这源于企业利润表中不包含增值税这一项，这就导致营改增前后的财务报表无法形成有效对比，从而影响财务分析的有效进行。

4.影响会计核算。增值税和营业税的记账方式存在明显的差异，营改增后，路桥施工企业的增值税不能沿用之前营业税的记账方式，必须要进行调整。具体的做法是在应交税费之下增加未交增值税和应交增值税两个明细科目。除此之外，企业的物资部门验收手续费，或者营改增试点单位为路桥施工企业服务时，会计账簿的借方应当记为应交增值税、原材料、固定资产等，而贷方则应根据实际收支金额记为银行存款或应付账款。对于工程款项的核算也会发生改变，即借方为应收账款，贷方为应交增值税或工程款。

5.影响进项税和销项税的确定。路桥施工企业的施工周期较长，材料的来源比较广，且比较复杂，存在零星材料，同时材料采购的市场也不固定。基于以上特点，路桥施工企业要想获得合法抵扣的发票是相当困难的。同时，许多施工单位和合作单位之间的往来账款直接用工程款进行抵扣，无法提供合乎规范的抵扣凭证，比如供货方提供的施工材料，或者一些水电费。可见，路桥施工企业要想获得足额的进项税抵扣金额是不现实的。除此之外，对于路桥施工企业来说，施工项目的收款和额度进程决定着销项税的确定。也就是说，营改增实施后，必须在所有款项都到位的情况下，才能进行最后的结算，销项税额确定的时间远远落后于各项款项对项目工程产生作用的时间。

二、如何减小营改增对路桥施工企业财务工作的影响

1.积极准备财务管理工作。营改增是我国税制的一大改革，是经济发展的必然。在这种情况下，路桥施工企业必须对营改增及时进行准备工作，改变消极的态度，积极面对挑战，采取措施以跟上营改增发展的节奏。要从宏观的角度，认清营改增的目的，即实现税收制度的完善化，使我国的纳税方式更为科学合理，是一项具有长远意义的伟大政策。因此，路桥施工企业应当抓住历史的这一机遇，并且要披荆斩棘，迎接营改增所带来的一切挑战。营改增之前，企业在缴纳营业税的过程中，存在重复征税的现象。然而营改增之后，企业将避免继续遭受重复纳税的痛苦，这一点对于企业来说是积极的影响，有利于企业利润的增加。而面对营改增所带来的一些弊端，路桥施工企业的财务部门应当做好一切准备工作。首先，在全面了解营改增内容的前提下，依据企业自身的现状，将企业内部的管理部门、财务部门、采购部门等员工组织起来，共同学习和探究营改增政策，使得营改增的内涵得到企业所有员工的掌握。同时实时跟进营改增的最新动态，保证企业做出适时正确的决策。其次，在全面掌握营改增的内涵后，企业应当从各个方面做出努力，将营改增带来的不利影响尽可能降到最低。

2.加强税务筹划工作。面对营改增政策，一些试点单位在实际情况中，采取科学合理的办法筹划税务工作，便能够充分“体验”到营改增政策的便利，一定程度上减轻了企业的税务负担。相反地，有些试点单位在实际情况中，由于没有做好税务的筹划工作，不仅没有尝到营改增的“甜头”，反而使得企业自身陷入更为严重的税负境地。对此，路桥施工企业应当借鉴试点单位的经验，充分抓住这一机遇，以企业的实际情况为准，积极开展税务的筹划工作。以及时、全面、精准的材料为依据，建立一套科学合理的税务筹划办法，并投入到实践之中。具体来说，企业应当以自身实际出发，充分考虑原材料、机械设备等的采购问题，进行筹划工作。筹划工作应当以减轻企业税收负担为目的，充分发动企业的领导层、外包公司、供应商等，在专家的参与下进行商量讨论，探讨出一条最为科学合理的筹划之路，实现进项税的足额抵扣，以便最大化地減轻企业的税务负担。

三、结语

营改增旨在完善我国的税收方式，帮助减轻企业的税负。目前来看，营改增尚处于起步阶段，许多方面仍有待改进。伴随着市场经济体制的发展，营改增未来的发展也有着自己的一片广阔天地。营改增对路桥施工企业来说，是一次难能可贵的机会，更是一次相当大的挑战。因此要想真正实现企业的税负减轻，必须要抓住机遇，并采取一定的措施迎接挑战。

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