何键

摘要：在经济飞速发展的今天，市场的激烈竞争日益凸显，大到国家与国家之间，小到企业与企业之间，不断进步的人类文明和市场的不断完善之下，财务水平是每一个企业关注的焦点。财务管理的最终目标是实现企业价值上的最大化，而企业价值与企业的财务状况好坏息息相关，因此如何正确进行财务评价是当前研究的重点问题之一。然而资源毕竞是有限的，经济越是发展，资源就越是日益短缺，环境污染就越是严重，因此环境问题成为了制约甚至阻碍企业乃至整个社会发展的新问题。而当前形势下，与之相关的体系还不够完善，制度也不很健全，有关企业环保程度的评价还没有权威和统一的标准。所以，如何将环保意识和环保评价巧妙地与传统财务评价指标体系完美结合，最终促进企业实现企业自身到企业所处价值链整体，再到整个社会财务和环保的同时发展，是目前我们亟须解决的问题。

关键词：绿色价值链；评价体系；绿色度；模糊层次

中图分类号：F270 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）004-000110-02

一、绪论

近年来，环境问题越来越得到各国社会从政府到人民的普遍关注，不仅如此，环境问题还对不断发展的社会生产力和经济水平产生了制约和阻碍的作用。数十年前人类社会追求发展牺牲掉的环境资源催生的恶果日益显著，环境矛盾日趋激烈，并逐渐成为新时期的焦点和热点。为了深入解决这一问题，可持续发展的相关理论应运而生，随着各国对环境保护问题的呼吁越来越强烈，有必要将可持续发展理论与各领域前沿知识相结合，从会计学角度来看，就是构建一个环境资源、社会资源和资金三方面持续经营的企业战略，实现人类社会的长远发展。

因此，企业有必要调整自身战略，从传统价值链管理向绿色价值链管理转变，充分考虑生态环境因素。有调查表明，越来越多的客户在选择品牌产品时考虑企业形象以及企业社会责任因素，他们愿意支付更高的价格购买着眼于生态环境保护的企业生产的产品。同时，企业自身致力于环境污染的处理和排放废物的处理或回收和循环利用，有利于企业自身成本的节约和资源的有效利用；另一方面，把政府这一非营利组织加入价值链系统考虑，有利于节约未经处理排放污染物的成本，有效避免由此带来的企业自身税负加重问题。基于以上原因，绿色价值链视角的企业财务评价就是在综合考虑环境因素进行价值链管理的基础上，对企业的财务评价进行优化，一方面考虑在企业价值链管理中加入环境因素、企业绿色度水平因素产生的影响，另一方面在保护环境绿色生产的同时保证资源的有效合理利用，防止因绿色化带来的成本提高、资源浪费和产生亏损等一系列问题，在环境保护和企业自身价值、利润最大化之间找到一个均衡点。因此，我认为，在财务评价中应充分考虑环境因素，将绿色价值链管理思想引入企业财务评价中，探索绿色价值链视角的财务评价体系，对企业考虑环境因素和自身成本规划、实现盈利，维持上市公司良好的信誉以及对完善财务评价和社会责任体系，提高公司运行的效率有深刻的意义。本文也一定程度上填补了环境管理会计学术方面的有关空白。

通过对绿色价值链角度绿色度评价方法的深入分析，论述了如何在绿色价值链基础之上评价价值链绿色度，为管理会计环境战略的制定等提供便利。综合运用文献综述法、归纳分析法，从定性的角度规范分析了绿色价值链的绿色度评价方法。

二、绿色价值链视角的企业评价相关理论

绿色价值链的定义应该是：根据产品完整的生命周期，充分考虑产品流转过程中的物流和现金流，考虑产品的消费使用甚至回收再生的全过程，结合上下游企业，在产品整个生命周期的各个环节充分考虑环境影响程度，极大限度地提升废弃物料利用率和降低污染排放率，将产品的环境友好程度与价值创造过程共同考虑并达到最优均衡的价值链体系。即在价值链理论的基础之上，充分综合考虑环境因素，在价值链资源优化配置的基础上兼顾价值链内部各环节对环境的有好程度，避免价值链中的企业或环节出现污染环境来实现自身发展的状况，绿色价值链的目标是企业乃至整个价值链系统实现绿色价值最大化，不仅在财务效益上还在可持续发展上统筹兼顾，做到环境与自身发展齐抓共管，共同发展。

有关绿色价值链，CHEN Ying，GE Shilun（2015）指出借助云平台发展高度信息化的绿色价值链体系是绿色价值链理论未来的发展方向。Jorg Raupach Sumiya，Hironao Matsubara，Andreas Prahl，Astrid Aretz，Steven Salecki（2015）指出绿色价值链研究中的可再生能源利用分析需要综合考虑区域经济因素。张翔（2015）认为低碳经济下传统价值链以不能适应经济发展需求，整合绿色价值链可以从业务定位、模块整合和异化经营三个方面展开。康健（2015）认为绿色价值链的有效运行需要正确把握产品生命周期，确定切实可行的测度方法，制定详细的执行策略，有助于绿色企业提升生产率，增加价值创造，实现可持续发展。许晖，王琳，杨坤（2015）认为绿色价值链绩效应该是经济利益、社会利益和环境利益三方面的体现，企业要有意识地识别不同利益相关者的要求，合理整合不同资源，有效平衡利益冲突。许晖，王琳（2015）在绿色利益诉求压力迫使企业建立绿色价值链的环境下，建立了绿色生态位跃迁理论模型。

综合绿色价值链国内外研究现状，国外有关绿色价值链的研究起步较早，现以向多方面发展绿色价值链理论，国外学者的研究主题涵盖政府、企业等多个价值链组成部分，设计领域包括医学、农林业等，研究方向也各有侧重，甚至提出云平台基础的绿色价值链体系。我国的绿色价值链研究起步较晚，绿色价值链雏形初步形成于2010年左右，目前我国对绿色价值链的研究还局限于生产制造业和建筑业、化工业企业，相关模型尤其是评价体系模型还不是很完善，因此有必要试图构建一个绿色价值链的财务评价体系。

三、绿色价值链视角的企业绿色度评价方法

绿色度应该是一个反映企业环境友好程度的指标，通过绿色度，应该可以直观反映出价值链整体对于环保方面做出了多少努力和贡献，最终有利于价值链制定整体的环境经营战略，但绿色价值链的环境友好程度自身的抽象性和难以量化的特点，这里引进模糊层次分析法对绿色价值链的绿色度进行衡量，对抽象的绿色度量化便于分析和决策。

数学中用关系来表示事物间的联系，当A与B有联系时，我们称之具有关联性数量关系，反之我们称之完全不相关。但是实际上，现实指标往往更加复杂，元素之间的关系无法简单用“线性相关”或“线性无关”来表示。因此，在模糊数学中，这种联系被加以推广，用模糊关系来表示。模糊关系即对于不同的集合而言，用隶属函数来表达集合直积上的模糊子集与集合直积的关联程度，用模糊矩阵来表达这种模糊的关联。具体做法为：首先选定相应的需要研究的指标，并将指标归类和层次化，然后依据每个指标的评价值构造判断矩阵来确定各因素的权重，经过矩阵运算得到判断矩阵的最大特征根，若判断矩阵的特征根满足一致性要求，判断矩阵就可以用于表达这种模糊关系，否则对判断矩阵进行校正直到符合一致性标准。

对于绿色价值链绿色度的衡量，我们可以采用类似的数学方法，我们将绿色价值链的绿色度水平归集为三个功能层次，称作绿色价值链的功能绩效、绿色价值链的运营绩效和绿色价值链的环境绩效，然后在每个功能层次下选取若干体现绿色价值链各功能层次相关的能反映绿色价值链绿色程度的指标，对这些指标采用模糊层次分析法进行评价。具体评价方法过程如下：首先根据已选定的指标分别建立每个功能层次的指标矩阵，并规定相应的绿色评价标准形成评价集，用定义的数值表示各功能层次如五个不同的数值表示企业环境友好度{深绿，绿，浅绿，白，灰}，由此得到评价集。对于指标体系矩阵，根据模糊统计方法逐级估计各指标对评价集的隶属关系程度，并建立指标的各等级隶属函数；根据隶属函数可以分别求出各指标的隶属度，得到相应的隶属度向量，与所求权重结合形成模糊评价结果矩阵，最终根据最大隶属原则取得最终绿色度结果，所得到的绿色度可以综合反映价值链功能、运营和环境三个方面的平价水平。最终得到的绿色度水平是一个绝对数，绿色度的数值大小可以反映价值链的环境友好水平和可持续发展能力高低。

四、结论

提出绿色价值链视角企业评价及其绿色度的相关概念，结合模糊层次分析矩阵方法，构建了绿色价值链视角的绿色度水平综合评价绿色价值链企业环境友好度和可持续发展能力的模型和体系的初步构想，为绿色价值链视角的环境管理会计研究提出了思路和研究方向，并提出了量化抽象的绿色度概念的方法。通过研究，得出了如下结论：

1.对任何企业而言，财务水平的提升都是重要的，对价值链整体而言更是如此。但是以牺牲环境为代价换取财务的发展并不可取，对新时期的绿色价值链而言，绿色度水平偏高而财务水平偏低，或者绿色度水平偏低而财务水平偏高，都不是值得提倡的情况，优秀的绿色价值链体系必须将绿色度和财务水平综合达到最优均衡，才是最佳的绿色价值链模式。

2.绿色价值链绿色度水平的功能、运营、环境三方面指标，由于其自身特点和局限性，多数难以直接量化衡量，借助多层次模糊分析矩阵模型可以解决这一问题，得到一个综合的反映价值链三方面水平的绿色度指标。

3.绿色价值链视角的企业评价可以帮助企业及其所处价值链认清自身环保水平，更有利于价值链有的放矢地进行内部优化，最终实现全社会的经济发展和环境水平的提升。

绿色价值链是一项紧密贴合实际，反映了现有经济背景下企业环境保护和可持续发展诉求的研究，本文提出了绿色价值链绿色度的评价思路，一定程度上填补了我国绿色价值链研究方向上的空白，但由于笔者学术水平的局限性，研究还有很多不足之处有待补充和改进。深入绿色价值链的理论研究，寻找均衡价值链绿色水平和经营绩效的平衡，具有重要的学术意义，同时也是环境管理会计未来发展的趋势指向。